实现低碳经济和温室气体减排目标已成为当前各国的共识。碳交易和碳税等政策的实施使确定企业碳排放量的碳审计及其质量受到关注。澳大利亚国家温室气体和能源报告计划（2007）制定了温室气体排放报告框架，强制要求碳排放量大的企业从2008年1月开始披露碳排放报告，虽然并不要求对碳排放报告进行碳审计，但大部分企业自愿进行了碳审计（Greem，2012）。Simnett等（2009）认为随着各国强制性碳排放报告机制的建立，第三方审计既能保障披露的信息质量又能利用审计行业的声誉提高公众对报告的信任度，帮助组织更好的实现减排目标。同时，碳审计能为投资者、利益相关方提供有用信息（Anirban C和Ratnam A，2012）。国外碳审计主体由会计师事务所及其他鉴证机构组成，两者所占市场份额相当（Huggings，Green和Simnett，2011），有些研究提出会计师事务所利用其财务专业优势提供碳审计服务具有吸引力（O＇Dwyer、Owen，2005）。有些研究认为就审计质量而言，影响碳审计报告质量的因素是审计人员的道德和个人品质，与其专业知识、审计经验以及与客户的沟通并没有明显关系（Green、Taylor，2013）。 我国学者分析了碳审计的含义、内容、碳审计现状及存在的问题，并提出发展对策（王爱国，2012；赵放，2014）。现有关于碳审计研究主要从低碳经济（王爱国，2012）、低碳管理（孙振清，2011）角度出发，涵盖企业温室气体排放的碳实物量的审计（徐爱玲，2014），主要涉及碳排放量和碳固量的核算审计；低碳政策、低碳资金等绩效审计多方面内容（刘慧萍，2013）。王帆、张龙平（2014）分析了碳审计演进阶段，并借鉴国际碳审计经验提出我国碳审计制度、标准、审计程序等建设意见（王帆，2015、王帆，2014）。Simnett（2009）、冯相昭（2011）对现有国际碳排放核查标准进行了分类阐述，为我国碳排放审计标准的建立提供借鉴。王爱国（2012）、王帆（2010）通过分析国外碳审计现状为我国碳审计发展提出建议，刘少瑜（2009）、钱英莲（2010）分别对香港建筑物、煤炭企业等实物审计进行研究。 然而，现有研究均没有结合我国碳审计市场发展现状，仅从理论层面进行阐述，缺乏对现实情况的分析，基于此，本文从我国碳交易试点地区碳审计实施的现状出发，以企业温室气体排放量为审计对象，研究碳排放权交易下碳审计的实施情况，分析我国碳审计市场存在的问题提出改进建议，以期为碳审计主管部门完善碳审计体系提供依据。 二、我国企业碳审计现状及问题分析 碳交易作为低碳经济发展的组成部分，其有序发展离不开第三方机构的监督、审计。第三方审计有利于规范和促进碳交易市场逐步走向成熟，碳审计机构是独立于政府、碳交易主体与碳交易所的独立机构，其出具的碳审计报告是碳交易顺利进行的保障。我国碳交易初期实行碳配额免费发放政策，各试点发改委为收集超过一定碳排放标准的重点用能单位能源消耗的历史数据，要求重点排放单位报送温室气体排放报告，核查各单位二氧化碳排放数据并以此为基础分配碳排放配额，确保各单位报送数据的真实性以及碳配额分配的合理性。目前发改委仅要求对各单位报告中碳排放量数据进行审计，主管部门将其称为碳核查，属于碳审计中的一部分内容。 （一）碳审计市场需求分析 碳审计市场需求在很大程度上决定了审计服务的供给，与一般商品市场类似，客户的需求是审计行业发展的动力。 1.现有碳审计需求分析 我国现有碳审计市场需求主要包括：碳交易试点地区被发改委纳入重点排放单位的企业（又称履约企业）、参与碳交易市场的主体、温室气体自愿减排项目（CCER）的审核以及清洁能源发展项目（CDM）的审批等，这些都需要独立第三方开展碳审计。 碳交易试点地区纳入重点排放单位的各企业、事业单位在政府引导下每年报送碳排放量信息及碳审计报告。7个碳交易试点地区主管部门发布的核查指南等文件中公布了纳入重点排放单位的温室气体排放标准，由于各地要求排放基准、行业范围有所不同，纳入碳审计范畴的企业/单位数量也差距较大，北京、深圳两地企业/单位数量均超过500家，而上海、天津、广东等地企业/单位数量则偏低，就全国总体而言，总数维持在2108家左右（数据截至2015年12月）。 为提高企业碳减排意识，我国实行温室气体自愿碳减排交易（CCER）机制，经政府备案的自愿减排项目产生的温室气体减排量，可以在国家发改委气候司备案的七家温室气体自愿减排交易机构，即7个试点的交易所进行交易。国家发改委发布的《关于国家自愿减排交易注册登记系统运行和开户相关事项的公告》中，明确规定CCER项目交易前需在国家注册登记系统上开户。开户申请人向交易所提交的项目资料、减排量等相关信息，须经第三方审计机构的审核，只有通过审核的CCER项目才可开户进行碳交易。据统计截至2016年第一季度，经备案的项目共计501个，其中2014年备案87个，2015年备案254个，2016年仅第一季度备案160个。
