根据银行贷款五级分类的核心定义，以贷款风险为基础，按照贷款的实际质量状况，将其列入正常、关注、次级、可疑、损失五类，其中后三类为不良类贷款。不良贷款反映不实，表现为五级分类不准确，没有坚持实时更新、系统自动分类和手动调整相结合的原则，不能及时、真实、全面、动态地反映贷款的实际价值和风险程度。在对商业银行信贷业务不良贷款反映不实进行审计时，应围绕五级分类的核心定义、基本特征及分类标准，在进行全面排查的基础上找准审计切入点，查找关注类贷款中所潜藏的次级类贷款。笔者根据实践，总结出下列甄别不良贷款反映不实的方法，与同行们分享探讨。 通过贷款利息收回率比例，确认不良贷款比例。根据经验数据，一个单位的不良贷款占比数大致相当于其贷款利息收回率数（剔除清收的贷款欠息因素）与100的差额，即不良贷款占比数=100%-贷款利息收回率，其理由是不生息的贷款一般就是不良贷款。因此，在分析一个单位的贷款五级分类准确性时，首先应用贷款利息收回率的实际数按照上述方式进行计算，然后与五级分类数据进行比较，如存在较大偏差，则说明其贷款五级分类数据不实。若计算数据大于五级分类报表反映数字时，则说明在五级分类报表中反映的正常类贷款中，有部分不良贷款没有被划为不良贷款。若计算数据小于五级分类报表反映的数字时，则说明部分正常类贷款被划到了不良贷款。 通过贷款逾期、票据业务垫款及欠息清单，发现不良贷款。在应用贷款利息收回率匡算出不良贷款的基本状况后，可通过贷款逾期、票据业务垫款、欠息清单发现不良贷款。具体方法是，按序进入总行资产风险管理系统—资产质量监控—月度报表—对公五级逾期情况，查看逾期贷款的整体情况及各时段明细。对贷款欠息进行检查则需进入信贷管理系统进行查找：进入台账管理—业务查询—清单查询—欠息明细，查看一个行贷款客户的全部欠息情况。另外还应通过人民银行企业征信系统进一步查看相关客户在其他商业银行的逾期及欠息情况。在对客户贷款逾期、票据业务垫款及欠息状况进行分析时，主要从时间期限上判断，也要将逾期和欠息结合考虑。一般情况下，逾期时间在90天以内的贷款风险相对可控，超过90天而且欠息的则初步可以看作不良贷款，具体认定要结合客户的基本情况、财务和非财务因素、保证措施等因素进行深入分析。 通过列入银行监察名单发现不良贷款。列入银行监察名单客户，是各行风险管理部门按照三层风险过滤模式筛选出来的存在一定风险的客户。应对其重点关注，可进入总行资产风险管理系统，从监察名单模块—客户清单—按业务查询，可以看到列入银行监察名单客户的全部贷款明细情况。按照总行最新规定，其风险类型分为风险预警、风险可控两类。在检查时，对风险可控类应进行重点检查，全面分析风险现状，确定是否为不良贷款；对风险预警类客户也要全部进行分析，作出判定。 通过贷款减值拨备清单，发现不良贷款。信贷减值资产是有客观证据证明不能按原合约条款全额收回到期款项（本金和利息），使预计可收回金额低于账面价值而发生减值或损失的信贷资产。总行要求对公司、企业等单位客户的信贷减值资产，采取逐笔拨备方式，即以合同项下的每一笔凭证为单位，逐项估算损失，逐笔提取拨备。而且，信贷资产考核拨备数据直接根据当期外部审计的减值贷款拨备数据确定。因此，要通过信贷减值资产的审计发现不良贷款，应查看银行计提拨备的比例，并与外部审计减值贷款拨备的计提比例相比较，找出审计前后拨备数差异。具体的检查方法是，进入总行资产风险管理系统，依次进入信贷资产减值拨备模块—统计查询—评级拨备查询（审计后）/差异情况查询/拨备按笔查询。对计提拨备比例较高（拨备数25%及其以上），且外部审计要求提取拨备数远大于银行拨备数的贷款进行分析，发现其中存在的不良贷款。 通过贷款减持退出清单，发现不良贷款。减持是在授信客户出现预警标识并且可能会一定程度地危及商业银行信贷资产安全，商业银行在不适宜或不能马上全部退出的情况下而采取的逐步退出的方法。主动退出是授信客户出现的预警标识将严重危及信贷资产安全，商业银行应尽早采取抢救措施，争取全面退出。现在各行授信部门每年都要按照国家产业政策、银行信贷投向政策及客户的风险度等相关要求，制定减持退出计划，对存量贷款进行结构调整。审计人员在检查时要关注减持计划执行不力的客户。应深入调查那些长期借新还旧的客户，首先查看借款人第一还款来源是否出现明显的问题；其次要了解第二还款来源的可靠性。如保证人生产经营恶化，担保、抵押等未真正落实等其他因素，导致第二还款来源其还款能力出现明显问题，从中发现不良贷款线索。 通过贷后监控情况发现不良贷款。一是从放款条件落实、授信审批要求落实情况入手，查看授信审查审批意见的落实情况。二是结合授信业务具体情况，查看贷款资金的实际用途。同时应有相应的购销合同、订单等作为印证依据，深入营业网点从核心账务系统查看借款人历史交易明细，了解贷款资金的具体用途去向。或运用IDEA审计软件辅助进行贷款用途搜索检查。三是查看信贷备忘录及贷后查访报告。进入信贷管理系统—授信材料查询打印—选择流程种类—信贷备忘录/贷后查访报告。四是查看担保措施的落实及变化情况。从保证、抵（质）押手续的合法有效性，担保、抵（质）押的价值及实现质押、抵押权的可行性两方面的检查分析，认定第二还款来源的代偿能力及意愿，进而参考其他因素综合判断是否会形成不良贷款。
