军队特色绩效审计模式研究　　

      一、研究导向及思路

      在主张绩效、强化责任、追求效果的时代背景下，以监督与评价政府所管理和运用的公共资源或支出的经济性、效率性和效果性为目的的绩效审计工作已成为世界各国审计机关的主要职责。我国在《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中指出，要适应财政绩效改革形势，开始全面推进绩效审计；国家审计署刘家义审计长也曾强调到2012年所有审计项目都要进行绩效审计。近几年来，国家审计已经从点到面、逐步扩大、逐年推进地开展绩效审计，绩效审计在促进专项资金使用效果和重大政策落实情况方面的作用明显，审计效果得到广泛认同。可见，对公共资金分配使用情况开展绩效审计是审计发展的必然趋势。

      为了充分发挥审计推动军费绩效管理改革的作用，实现军费绩效管理和绩效审计发展“双轮驱动、融合互动”的效果，我们需要了解开展军队绩效审计的因素条件、军费绩效管理的现实要求、国家财政绩效管理及绩效审计的经验做法，才能设计出符合军费管理要求的绩效审计模式。研究思路是：首先，通过对军队绩效审计研究文献的统计分析，从理论研究上提炼开展军队绩效审计的因素条件；其次，通过对军队审计人员的问卷调查，从实践工作中归纳军队绩效审计的发展现状；再次，通过对国家开展绩效审计的经验借鉴，从模式选择上明确军队绩效审计的现实定位；最后，通过对军队审计在军费绩效管理中的作用分析，从框架构建上提出军队特色绩效审计的实现路径。

      本文的研究目的，一方面是对近十年来军队绩效审计的研究文献进行统计分析，旨在梳理出现有文献研究的主要内容及影响军队绩效审计开展的主要因素；另一方面是起到一个抛砖引玉的作用，期待更多同仁参与军队特色绩效审计模式的研究和探讨。

      二、军队绩效审计研究概况

      通过对现有文献的分析我们发现，2004年以前，军队领域对绩效审计研究的相关文献很少，之后有逐年增加的趋势，而且主要集中于《军队审计》《军事经济研究》《后勤学术》三本期刊。所以，我们的研究分析对象是2004～2015年在以上三本期刊上发表的关于绩效审计的文章。

      （一）军队绩效审计研究文献的分布情况

      以“绩效审计”为关键词在《军队审计》《军事经济研究》《后勤学术》三本期刊上进行搜索，共找到2004～2015年发表的文献90篇，其中《军队审计》71篇，《军事经济研究》16篇，《后勤学术》3篇。具体分布情况如表1所示：

      

      可以看出，对军队绩效审计的研究在整体上逐年递增，特别是近两年研究趋热。作为军队审计研究的专业期刊，《军队审计》杂志中关于军队绩效审计研究的文献数量最多，占总篇数的78.89%；其次是研究军事经济领域前沿问题的《军事经济研究》杂志，占总篇数的17.78%；全面研究军队后勤领域各类问题的《后勤学术》杂志关于军队绩效审计的文章相关较少，占总篇数的3.33%。

      （二）军队绩效审计文献研究的主要内容

      通过对2004～2015年军内期刊发表的90篇关于军队绩效审计研究文献的分析，从研究内容上来看，主要涉及六个方面的内容，具体如下页表2所示。

      从表2中涉及的绩效审计研究内容可以看出，在时间顺序上体现了对研究内容或实践工作的逻辑渐进性：刚开始，主要是对绩效审计概念的阐释和对国内外绩效审计开展情况的介绍及经验借鉴的文章，说明实践中有了开展绩效审计的理念；2006年以后，对军队绩效审计开展的实际情况和存在问题进行分析的文章增多，同时对具体审计项目中绩效审计开展情况的研究和分析的文章也较多，说明实践中绩效审计有了一些尝试但也存在一些障碍；近五年，构建评价指标体系和统一绩效审计方法的文章增多，说明大家对如何推动绩效审计有了更具体的研究和思考：最近两年即2014、2015年，对军队绩效审计发展构想和路径选择的研究文献明显增多，说明绩效审计的推行不仅要解决实践工作中的审计对象和审计标准方法等具体问题，更要解决发展思路和路径选择等宏观问题，体现了对军队开展绩效审计研究的理论创新。

      

      三、影响军队绩效审计开展的主要因素

      在2004～2015年发表的90篇军队绩效审计相关文献中，提及军队绩效审计发展所存在的障碍和问题的有35篇，具体集中在军队绩效审计法律法规不健全、绩效审计评价标准体系未能建立、军队审计人员素质不能满足绩效审计的需要、绩效审计方法不统一、思想认识不够深入和军队审计体制机制不够完善等六类问题，我们将其可以归纳为“法、技、人、制”四个方面。

      1.军队绩效审计法规不明确，绩效审计开展没有法律依据。在35篇提及军队绩效审计发展所存在障碍和问题的文献中，有20篇认为军队绩效审计法律法规不健全是开展军队绩效审计的障碍，占比为57.14%。作为军队审计工作的母法《中国人民解放军审计条例》，虽然在审计内容中有“对效益进行审计监督”的字句，但在具体条款上则没有再出现相关的条文内容（焦翔宇，2006），现行的审计规范主要是针对真实性和合法性审计，对如何实施绩效审计及绩效审计的具体对象和范围等并无明确的规定（刘道文和郝巍，2009），没有具体的规范作指导，实施起来就缺乏充分的法律依据，在依法治军的大局下，开展绩效审计工作难免有先天不足之局限（乔明等，2010）。