营销是影响现代组织成功的重要因素之一，每个组织的成功都离不开营销活动。公司、企业等营利性组织通过向顾客提供产品和服务，为顾客创造价值，建立持久的客户关系，从而寻求利益/回报；政府、学校、医院等非营利性组织，通过和社会公众进行互动，建立良好的组织形象，宣传组织观念，争取社会支持和公众认可。顾客参与是近年来市场营销领域的一个新的概念，内部审计作为社会经济体系的一个重要组成部分，在这个营销为王的时代，也不可避免地引入营销的概念，将营销的思维和理念融入审计工作中，并且随着营销观念的深入，逐渐建立客户（公众）参与的审计模式。 在内部审计方面，现代内部审计之父索耶在其著作中提到“参与式审计”，指出内审部门在审计过程中应注重发挥审计客户的参与作用，但在内部审计实践中，客户参与式审计模式还在初步探索阶段，相关理论研究也基本处于空白状态。本文旨在探索参与式审计存在的价值和具体应用方式，为内部审计的创新发展提供可行的建议。 二、审计客户参与的内涵 探讨审计客户参与问题必须明确以下两个概念： （一）什么是审计客户 从广义上讲，内部审计报告的使用者都可以视为内审部门的客户。在内部审计功能逐渐转向管理当局的参谋的过程中，审计结果和建议以产品的形式提供给管理当局和被审计单位等利益关系人，接受审计产品的所有利益关系人都成为审计部门的客户，包括董事会、高管层、职能部门、运营部门以及组织内部员工。为更具针对性地开展研究，本文所称审计客户仅指接受审计的组织内部各职能部门和运营部门，即通常意义上的被审计单位中的各部门。 （二）什么是客户参与 很多学者对顾客参与的概念描述不尽相同，他们从不同角度对不同性质的顾客参与进行了论述。其中具有代表性的有范秀成、张彤（2004），他们探讨了顾客参与对服务业企业绩效的影响，指出在服务业中顾客参与是指顾客在接受服务过程中的投入，包括智力投入、实体投入和情感投入。魏洪亮（2009）认为，制造业中顾客参与价值创造的各个环节，包括新产品设计和产品制造过程，企业应提供便利的平台以利于顾客参与。张明立、任淑霞（2014）通过对参与商业培训的学员样本进行实证分析，从顾客角度提出了参与情境下，顾客的消费情感、心理契约以及感知控制等重要心理变量对社会利益和关系利益具有正向影响作用。黄晓治和曹鑫（2015）认为，企业创新面临现有产品的渐进式改进和新产品突破式创新两种选择，在选择的权衡中，顾客参与起到了重要作用。 综合顾客参与的不同定义，笔者认为审计客户参与是指在审计过程中客户的努力和资源投入。从过程角度看，包括在审前、审计过程中、审后等不同阶段的投入；从投入的实质内容上看，包括实体投入、智力投入和精神投入。智力投入是指信息和知识经验的投入，如客户提供某项业务运营流程的信息，回答审计人员提问并认真填写调查问卷。实体投入是指客户亲自参与审计过程，与审计人员共同发现、确认缺陷，并采取行动纠正偏差。精神上的投入是指客户能够正确认识审计行为，以积极的态度应对审计。很多时候，顾客参与往往是几种投入的组合，只有在这三个方向都进行投入，客户参与行为才能发挥最大作用。 三、管理审计与审计客户参与 内部审计因受托责任关系的产生而产生，又因受托责任关系的发展而发展，现代组织面临内部和外部双重环境的深刻影响，尤其是现今社会，科学技术飞速发展，市场竞争加剧，相关政策法规越来越完善，组织与外部联系日益紧密，公众环保意识增强，这些新形势给组织的生存发展带来了前所未有的机会，同时也使组织在应对风险、控制和完善治理方面面临巨大的威胁和挑战。组织责任和使命的变化从根本上催生了对内部审计的新要求，内部审计必然从以真实性、合规性为主导的传统审计走向财务和管理并重的全面审计，对组织的核心业务和关键环节进行跟踪，及时揭示组织存在的风险，更加注重对系统效率、运营效果的审查和评价，并以提升组织价值作为最终目标。 近年来，内审功能拓展重点表现在管理审计的发展上，以管理为导向的审计项目占全部审计项目的比重越来越大。据中国内审协会2008年的调查显示，内部审计部门开展的审计项目，除财务审计和经济责任审计外，经营审计、内部控制审计、风险审计、投资审计和专项审计等审计类型占到全部审计项目的55%以上。此外，2013年北京国家会计学院通过对全国464家国有企业、民营企业以及政府、行政事业单位的问卷调查发现，内部审计已深入到组织经营管理各个关键环节，有46%的组织将系统和业务流程审计作为重点审计业务，还有80%以上的组织开展了尽职调查、资产安全、合同管理和以促进流程优化为目标的审计。这些调查数据表明，内部审计对象范围已逐渐扩大到管理领域，管理审计成为审计发展的主流趋势。 2013年，中国内审协会对《中国内部审计准则》进行了全面、系统的修订。此次修订表明内部审计已由传统的“监督”业务所体现的查错纠弊功能，转变为现代内部审计“咨询”业务所体现的价值增值功能。同时，内部审计活动的业务范围也进一步扩大，不再局限于组织的经营活动，扩大到包括非营利组织在内的整个组织的业务活动。
