唐德宗建中元年(780)开始实行的“两税法”，作为唐中后期具有重大意义和深远影响的财税改革为研究者所推重。同样是德宗朝，因对藩镇用兵，“京师帑廪不支数月”，①军费窘迫，继两税法之后，出台了借商、僦质、税间架、算除陌等一系列财税征收新举措，却不仅受到朝臣反对，也遭到包括商贾在内的城市居民反对，甚至“泾原兵变”的叛兵也以废除新举措为号召赢取民心。“税间架”、“借商钱”与“宫市”被宋人视为德宗朝弊政“最甚”者，②指斥为“自虐其民，暴敛之害，甚于寇盗”，③与“两税法”的评价俨然有天壤之别。④唐中后期的财政改革，玄宗、代宗、德宗、宪宗等朝是比较重要的时期，因而也受到学界较多的关注，被冠以“理财家”头衔的有第五琦、刘晏、杨炎、李巽、裴垍等；而本文论及的德宗朝新举措，建议和推行者如卢杞、赵赞等，则是作为强征暴敛的负面形象出现的。 “两税法”得以顺利推行，而本文论及的新举措却未能善始善终，其背后的原因何在?应该如何评价这些新举措?新举措虽然夭折，但此后由唐到宋的财税体制和财税结构的发展趋势是否与此有关?这些都是本文关注的主要问题。 一、新举措的缘由、内容与结局 唐德宗时，朱滔、王武俊、田悦等藩镇相继叛乱，朝廷连年用兵，财政窘迫，掌理财政的官员试图通过各种方式向城市居民中的富人、商人、有产者进行征敛，甚至不惜开发新的税种。新旧《唐书·卢杞传》详细记载了德宗建中年间推出急征暴敛的财税新举措，以及遭到城市居民甚至藩镇的抵制、反抗，最后惨淡收场、推行者身败名裂的全过程。 建中三年，宰相卢杞、户部侍郎判度支赵赞、太常博士韦都宾等建议并推行急敛措施。⑤措施之一，凡财产超过万贯之家，万贯以上的部分都要被“借”做军费，针对的是“泉货所聚”的富商大贾之家产。⑥在强征过程中，因督责颇峻、搜校甚急，有“自缢而死者”，“京师嚣然如被贼盗”。措施之二，“僦柜纳质积钱货贮粟麦等，一切借四分之一”，针对的是从事商业经营的主体和实物。能够经营和囤积的主要是富商大贾，也包括不少权贵，亦属于借商性质。长安商人为此而集体罢市，“百姓相率千万众邀宰相于道诉之”，卢杞试图“慰喻”，但无法阻止愤怒的人群，只得狼狈“疾驰而归”。德宗被迫下诏“罢之”，但军费短缺问题仍迫在眉睫。 建中四年六月，赵赞又推出“税间架”和“算除陌”两项举措。“税间架”相当于房产税，因当时条件所限，仅在京师地区推行，针对所有房屋所有者，规定“凡屋两架为一间，分为三等：上等每间二千，中等一千，下等五百”。吏员入户核查，严惩隐瞒者，鼓励揭发。“算除陌”规定：“天下公私给与贸易，率一贯旧算二十，益加算为五十，给与物或两换者，约钱为率算之。”属于交易税，涉及所有的商品买卖，禁止私下交易，违者重罚。“主人市牙得专其柄，率多隐盗”，“怨嵩之声，嚣然满于天下”。除陌法，因主人与市牙上下其手，“公家所入，百不得半”，“计僦质与借商，才二百万贯”，“而所得不足给师”。征敛所得，远远低于预期值。⑦ 当时人都将因推行财税新策而引发动乱的矛头指向卢杞，赵赞因提出建议和积极推行也牵涉其中。据《资治通鉴》记述，最早提出借商建议的应该是太常博士韦都宾和陈京，杜佑时任判度支，遂积极推行。⑧赵赞则属于后继者，因此成为新举措推行失败的主要责任人。⑨ 此外，赵赞还陆续建议推行以下措施：(1)建中三年“请为两都、江陵、成都、扬、汴、苏、洪等州署常平轻重本钱……于诸道津要置吏税商货，每贯税二十文，竹木茶漆皆什一税一，以充常平之本”，⑩但因“时军用稍广，常赋不足，所税亦随尽，竟莫得充本储积焉”。结果是赵赞自认不妥未实行。(2)建中四年六月，“天下田计其顷亩，官收十分之一……诏从其说。赞熟计之，自以为非便，皆寝不下”。(11)(3)白铜铸大钱，以一当十，弥补常赋不足。(12) 这三项措施，第一项征收对象是交易中的商货和有交易价值的经济作物；第二项征收对象是有田者，根据占有的田亩征税。这两项德宗虽然已经首肯，但赵赞在权衡利弊后，没有推行。第三项铸大钱的举措，肃宗乾元年间第五琦已经推行过，但不成功，反而受到贬黜远州的处罚。(13)赵赞这次铸大钱的结局和评价尚未见记载，但由于泾原兵变，赵赞很快被贬，应该也没有推行。这三项都没有实际推行，那为何最受诟病的前四项却能强行推行呢? 四项实际推行的举措，主要在京畿地区，(14)但涉及面非常宽泛，几乎与所有的城市居民有关，既得利益集团也受到严重损害。 财税新举措中的借商和括僦柜质钱推行于建中三年六月，税间架、除陌钱法推行于建中四年六月，当年十月即发生了“泾原兵变”。起因是李希烈在平定淮西吴元济之乱后，与缁青、成德等藩镇联合反唐，围困襄城，唐德宗只好征调各道兵驰援。泾原节度使姚令言所带士兵，冒雨寒携家眷而来，但没得到希望的赏赐，骤然哗变，“‘闻琼林、大盈二库，金帛盈溢，不如相与取之。’乃擐甲张旗鼓噪，还趣京城”。(15)德宗的宣慰、赏赐举措，仍然不能阻止叛兵对大内囤积财物的垂涎，叛兵还对因惧怕而四处奔逃的居民喊话：“汝曹勿恐，不夺汝商货僦质矣!不税汝间架陌钱矣!”德宗遣普王李谊和翰林学士姜公辅安抚叛军，其时叛军已列阵于大明宫正南门丹凤门外，长安居民“聚观者以万计”。(16)德宗慌乱中，出逃奉天(今陕西乾县)。 兵变最终被“勤王”的各路藩镇平定，德宗则在重臣陆贽反复劝谏和“勤王”有功藩帅的兵谏下，于奉天行宫颁布赦书，赦免除朱泚以外参与叛乱的所有将士，嘉奖勤王将士：
