政府成本审计在伊朗国家石油公司监控现有回购合同石油合作项目运行及承包商收益中起到关键作用。回购合同是法定形式确立的在伊朗运作石油项目的合同模式。伊朗国家石油公司（统称“业主”）履行资源所有者权利进行政府成本审计，是确认可回收成本进而影响最终收益的决定性因素。尽管近年来伊朗致力于通过修改石油合作模式（新合同模式IPC）来吸引国际油气公司投标运作油气开发项目，但目前相关资料显示，政府成本审计仍将会是新合同模式的重要组成部分，需持续关注。 业主代表伊朗政府对承包商进行的成本审计，是具有自身特点的政府审计，出于“剔除所有不符合合同规定的成本项目”的审计目的，审计程序设计严格，不同阶段的审计侧重点不同，设定的重要性水平很低，对审计过程中发现错报的石油成本为零容忍。 一、一般特点 业主对计入石油成本的发生、合规性、合理性、准确性及成本分类等进行认定和鉴证，鉴证的依据主要包括与承包商签订的回购合同，以及承包商从招标策略到分包合同全过程的所有相关资料。 业主审计独立性不能获得保证。审计人员有维护国家利益的信念，但缺少双赢的商业理念，在执行审计程序时，抱有并非绝对公正的职业怀疑态度执行审计程序和计划。另外，审计人员具有奇特的业绩观，以多提审计质疑及多剔除成本来显示自我能力和工作成绩。 审计过程包括基础文档搜集与审阅、会计信息审查、信息函证、审计报告初稿出具、期中澄清讨论、审计报告终稿出具等程序。审计抽样范围比较广，凡是计入项目成本的，从上百万美元的钻井、地面工程作业成本，到几美元的微小罚金或者餐费，都在审计的范围内。审计程序设计精细，并运用审阅、核对、查询、观察、监盘、分析等实质性程序方法。审计人员会花费大量时间比对和核验多重证据以期发现所有层次的错报，对记录成本支持文件的完整性、合理性、合规性等进行全面审计。 二、主要关注点 业主审计的关注点与企业财务报表审计、税务审计不同，且在不同的项目运作阶段，也存在不同的侧重点。 在勘探开发阶段，业主审计主要关注认定层次的错报风险，具体包括： 1.成本发生的合理性。石油成本是否与勘探开发作业等直接相关且必须发生，无重复或虚假工作范围。 2.成本确认的合理性。石油成本是否符合收付实现制，仅当承包商实际支付后，成本才准许确认。 3.成本确认的合规性。确认石油成本的相关审批程序及付款操作是否完全符合合同规定。 4.成本计量的准确性。确认的石油成本是否符合独立公平交易原则，不高于当前相同或类似市场上同类服务的可比价格（公允价值）。 在投产回收阶段，关注影响测算收益主要条款可引发的风险，倾向于对报表整体层面的错报风险进行评估。具体包括： 1.石油成本总额是否超过业主批准的投资上限，超投资成本不得回收。 2.超出合同规定的投资只能回收本金，不作为计息计酬的基础以及计算相应比例管理费的基础。 3.石油成本的构成是否符合回购合同的要求，包括计入投资管理费占项目合规直接资本性成本的比例，项目非资本性成本占合规资本性成本比例等。 4.合同规定的当地组分义务是否完成，以及根据最后确认的当地组分指标计算的内部收益率是否正确。 5.回收阶段规定提交报表的准确性，油田生产数据是否符合合同规定，银行利息、报酬费等与合同的相符性，以及考虑上述因素影响后内部收益率的调整测算是否正确。
