新中国的政府审计事业恢复以来，国家审计机关在维护国家财经秩序、推进政府依法行政和廉政建设、改善国家治理和组织治理中发挥了重要的作用①。党的十八大以来，党和政府根据“四个全面”战略布局的要求，对政府审计提出了越来越高的要求，主管审计工作的国务院总理李克强，对政府审计提出了一些更加形象和具体的要求，例如，审计要做权力监督的“紧箍咒”；做制度完善的“倒逼”机制；做经济发展的“助推器”；做公共资金的“守护者”；做政策落实的“监察员”；做经济运行的“安全员”；做重大项目落地或深化改革的“催化剂”；审计要发挥“双利剑”作用，一是成为反腐败的“尖兵”和“利剑”，二是成为促进发展和保证经济安全的“利剑”②。面临如此良好的发展态势，人们不禁要问，政府审计究竟能干什么？政府审计究竟审计谁？政府审计究竟审计什么？政府审计业务类型究竟有哪些？上述这些问题可以归纳为政府审计业务类型体系。 现有文献涉及政府审计究竟能干什么、政府审计究竟审计谁、政府审计究竟审计什么、政府审计业务类型究竟有哪些，然而，上述这些问题的研究没有贯通，并且缺乏可操作的审计主题，正是由于这些原因，使得政府审计业务类型体系不清晰。本文拟以审计主题和公共资源经管责任为基础，建立一个将上述问题贯通的政府审计业务类型体系的理论框架。 本文随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述，梳理政府审计业务类型体系相关文献；在此基础上，分析审计功能，以审计主题为基础来确定审计什么，以公共资源经管责任为基础来确定审计谁，由此提出一个政府审计业务类型体系的理论框架；最后是结论和启示。 二、文献综述 与本文研究主题相关的文献涉及多个方面，包括政府审计究竟能干什么？政府审计究竟审计谁？政府审计究竟审计什么？政府审计业务类型究竟有哪些？ 审计究竟能干什么，称为审计功能或审计职能。关于审计职能有单一职能论和多职能论，多数文献认为，政府审计、内部审计和民间审计都具有鉴证、评价和监督职能，只是各有侧重而已，政府审计侧重监督职能。一些文献专门研究政府审计职能，也形成了单一职能论和多职能论，单一职能论认为，政府审计的主要职能是经济监督；多职能论的主流观点是国家治理免疫系统论，认为国家审计具有预防、揭示和抵御功能。 关于审计究竟审计什么，主要观点有五种：会计论、财政财务收支论、经济活动论、经济管理活动论、经济活动及相关信息论。关于政府审计究竟审计什么，根据各国法律及惯例，主要有两种审计内容：一是财政财务收支，二是经管责任。《中华人民共和国宪法》和《中华人民共和国审计法》规定政府审计内容是财政财务收支。《中华人民共和国国家审计准则》规定，对被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动独立实施审计并做出审计结论，属于财政财务收支论和经济活动论。 关于政府审计究竟审计谁，根据各国法律及惯例，政府审计的审计客体是公共部门；《中华人民共和国宪法》和《中华人民共和国审计法》规定的政府审计客体是国有及国有控股单位；根据国家治理免疫系统论，政府审计客体范围是国家治理或经济社会系统；政府审计范围应该与政府管理范围相同。 关于政府审计业务类型，INTOSAI在其《Fundamental Principles of Public Sector Auditing》中将审计业务类型区分为财务审计、绩效审计和合规审计③；美国GAO（Government Accountability Office）2011版《Government Auditing Standards》将政府审计业务区分为三种类型：财务审计、鉴证业务和绩效审计④。刘家义审计长提出，适应国家治理的高度融合性和复杂化的趋势，发展和完善多专业融合、多形式结合的中国特色综合审计模式，从财政财务收支入手，以责任履行和责任追究为重点，将合规性审计与绩效审计融为一体，经济责任审计与财政、金融、企业审计相结合。 上述文献综述显示，关于政府审计究竟能干什么、政府审计究竟审计谁、政府审计究竟审计什么、政府审计业务类型究竟有哪些，对这些问题都有一定的研究，有些还相当深入，这些研究为我们进一步深入探究相关问题奠定了良好的理论基础。然而，上述这些问题没有贯通，并且缺乏可操作的审计主题，正是由于这些原因，使得政府审计业务类型体系不清晰。本文拟以审计主题为基础，建立一个将上述问题贯通的政府审计业务类型体系的理论框架。 三、理论框架 政府审计业务类型体系主要关注政府审计业务类型，涉及三个问题：一是对谁进行审计，这是政府审计客体问题；二是对审计客体的什么进行审计，这是政府审计主题问题；三是对审计主题做什么，这是政府审计功能问题。上述三个问题确定了，政府审计业务类型也就基本确定了。上述三个问题中，审计功能是基础性的，事实上，审计业务类型也就是将审计功能作用于审计客体的审计主题，正是因为审计客体不同，同一审计客体有多种审计主题，从而形成了多样化的审计业务类型。上述思路如图1所示，这也是本文的研究框架。
（一）政府审计究竟能干什么——政府审计功能
