人本审计在政府经济责任审计中的运用

      一、人本审计概念与方法

      （一）人本审计概念 人本审计是相对于物本审计而言的，物本审计注重对财务报表的审计，只见物而不见人；而人本审计是以人为中心的审计，评价被审计人的行为活动。从审计人员、审计过程、审计结果分析更能全面系统认识人本审计。人本审计结构如图1所示。

      

      （二）人本审计方法 （1）一般方法是指对人的行为动机、品质性格、能力水平审计。人本审计一般有以下方法：一是访谈法。主要是面对面地对被审计人进行沟通交流，了解被审计人的有关情况。访谈前，应根据被访谈人的性别、年龄、职务等情况，合理设计访谈的内容，重点了解被访谈人的性格气质、为人处世、行为动机、能力水平等等。审计要面对形形色色的人，通过访谈会发现很多审计需要了解的情况，为确定审计重点做好准备。二是观察法。就是观察被审计人的行为方式，通过与被审计人接触，查看其语言行为。可以设计一个场景，在被审计人没有察觉的情况下开展。往往通过查看被审计人的一言一行，就能发现许多问题。比如，询问会计资金支出情况，看到会计语无伦次或答非所问，就可以判断存在财务支出问题，需要进行详细审查。三是调查法。就是通过实地走访被审计人或者相关人，到开户银行、合作单位、相关部门进行走访，了解被审计人的有关信息。也可以通过网络进行调查，搜索被审计人的公开资料、开展的活动，整理出其有价值的信息。四是测评法。可以通过设计测评表，对被审计人进行直接测评，也可以对被审计人的相关人员进行测评，从而获得对被审计人的客观评价。测评的对象主要包括被审计人、单位领导、中层干部、一般员工、业务往来人员等，可以分别设计测评表。测评表内容包含定量测评和定性测评，测评方式也可以采取秘密的方式。五是行为数据特征分析法。重要是分析行为，通过数据分析来加以印证。分析过程中，分析被审计人存在的行为，列出被审计人的有关特征，通过分析有关数据来反映被审计人的行为，从而确定重要人物，制定审计重点，发现有关问题。

      （2）舞弊行为审计方法。分析舞弊行为应以被审计人行为动机为基础，全面了解面临的状况，分析其心理特征，全面掌握舞弊行为的征兆，从而确定舞弊行为对企业或政府造成的损失，确定审计的重点人物和审计计划。具体实施过程的方法有：一是确定舞弊人的方法。舞弊人可划分为管理人、员工和非员工。广义的舞弊人不仅包括组织内的人员，还包括组织外的人员。主要方式是内外分析法。组织内的人员主要包括领导、中层干部、财务人员等等，组织外的人员包括与组织联系紧密的企业、组织、个人等等。二是舞弊行为动机分析法。重点根据被审计人的性格，以及所在单位的职责，分析被审计人的舞弊行为动机。比如，在企业中，被审计人修改财务报表的行为动机一般包括：提高业绩成果，获得银行的信用、维护自己的权威、掩盖违法行为等等。而在机关中，修改财务报表的动机一般包括：取得政绩而获得提拔、利用职务获得不法利益等等。一般采用的主要审计方法包括：交流询问、观察分析、内部讨论、专家论证，从而有效分析被审计人的行为动机。三是分析舞弊行为征兆法。为了更好的发现舞弊行为，必须从被审计人的一些征兆入手，从源头分析存在舞弊行为的原因。除了账目报上的舞弊征兆外，还包括一些家庭、思想等因素。比如，被审计人家庭比较贫困，工资收入不能支撑家庭支出；看到别人过上奢侈的生活，自己非常向往，世界观、人生观、价值观发生扭曲等等。还包括一些异类的征兆，比如精神失常、睡眠不足、经常酗酒，与家人、朋友、同事感情不和，等等，都有可能产生舞弊行为的动机。只有认真掌握这些线索，才能有效发现舞弊行为的证据。

      （3）行为有效性审计方法。评价绩效行为有多种方法，比如事件访谈法、心理测评法、情景模拟法等等。一是事件访谈方法，主要与事件参与人进行访谈，让当事人介绍事件发生的经过，回忆参与的人员，每个人都有什么行为，当事人有什么感受，最后结果怎么样。采取事件访谈法，可以掌握受访者的行为动机以及思想过程的信息，可以有效对被审计人进行履职情况做出评价。二是心理测评法。主要是按照心理学的有关理论，依据特定的程序，对一个人的心理、能力、性格进行量化，并根据企业发展、职务需要对其心理素质、能力水平、发展潜力进行综合评价。三是情景模拟法，主要是根据对象承担的任务，制定符合实际的一组场景，观察被测试者在此场景中的行为方式，从而分析其是否具备承担任务的能力和水平，从而做出客观公正的评价。情景模拟法，可以采取笔试、结构化面试、无领导小组讨论的方式进行，从而全面了解被测试者的综合素质，进行全面系统的评价。这些方法既可以分析行为风险，也能够综合评价绩效行为。

      二、人本审计在政府经济责任审计中的运用实例

      （一）政府经济责任审计案例 2008年3月10日至4月10日，X市审计局根据职责要求，对该市水利与渔业局原局长刘某某在2003年2月至2007年11月进行任期经济责任审计。X市水利与渔业局主要负责该市的重大水利工程建设和渔业产业结构与布局调整，对全市经济社会发展发挥着重要作用。近年来，在两会上很多代表、委员都对水利与渔业局的工作提出问题，在多项工作中都存在资金使用不合规、不合法、无实效，多次提出请审计局对该局进行审计。X市水利与渔业局在任五年期间没有进行审计，根据职责要求，审计局对水利与渔业局开展了经济责任审计。X市水利与渔业局是主管水利工程建设和渔业产业发展的部门，主要有办公室、人事政工科、计划财务科、政策法规科（挂市水政监察支队牌子）四个科室，下属一个事业单位水务局，共有行政编制18人，事业编制6人，工勤编制4人，主要负责全市水资源管理、指导全市节约用水工作、重大水工程建设监管、全市渔业产业结构与布局调整以及抗旱防汛等16项任务。X市水利与渔业局负责人刘某某，56岁，中共党员，在职本科学历。长期在市水利与渔业局工作，从科员干起，1997年任市水利与渔业局副局长，2003年2月至2007年11月任市水利与渔业局局长，负责该局组织、办公室及业务工作，不分管财务工作。

      （二）实际审计情况 （1）实际审计思路。2008年，X市审计局的经济责任审计主要审计财务报表和有关账目，还局限于物本审计。审计人员开始到市水利与渔业局时，见过刘某某一面，没有进行座谈交流，一直在办公室查看有关报表和账目，对刘某某的思想态度、精神状态、行为动机一概不知，只是与有关财务人员进行交流。