道德作为人内部心理状态的外在表现，自人类社会出现以来，道德意识、道德品质和道德行为就备受关注。树立正确的义务、荣誉、正义和幸福等观念，使受教育者成为道德纯洁、理想高尚的人，一直是保障经济社会健康运行的隐形保障。同时，在审计领域，道德是研究审计人员职业倾向和职业操守的重要突破口。无论在精神层面还是在操作层面，审计职业道德都与审计工作的开展和审计质量的提高直接相关。这种基于价值判断的社会价值观，通过审计人员的行为反映出来，不但体现对审计人员的能动要求，还会作用于审计结果。文章首先评述了已有的研究成果，阐述了审计人员职业道德和道德风险的内涵，然后对审计人员职业道德风险的生成机制进行了分析，最后从多个层面讨论了审计人员道德困境的纾解之道。旨在通过本文工作为审计事业的发展和审计人员职业道德的提高提供可借鉴的信息。 一、问题的提出 审计是一种独立性较强的经济监督、评价与鉴证活动，审计人员必须具有高度的责任感、坚持公平正义，才能客观公正地完成审计任务，促进企业进步。但是，审计人员的执业行为取向会受到多种因素的影响，这种影响力能产生正面或负面效果，有必要对其进行深入系统的研究。近年来，出现了一系列与此相关的研究成果：叶陈刚指出，近年来因财务欺诈而导致的审计失败事件时有发生，审计行业的生存和发展受到威胁，注册会计师的审计职业道德备受关注。只有对产生道德风险的深层次原因进行理性分析，不断完善注册会计师审计职业道德机制，才能在某种程度上规避风险。孛润兰在对审计职业道德自律和自律机制的内涵与本质特征等进行探讨分析的基础上，指出审计人员的职业道德水平与其自律程度直接相关，只有强化审计人员的职业道德自律，才能提升审计职业道德水平。张勇、何涛从审计文化建设的角度讨论了人性与审计职业道德的关联。指出要构建良好的审计文化，从人性和道德层面同时强化审计师的独立性，以便为我国审计文化建设提供新的内容。剧杰、施建军、殷丽丽指出，认知发展理论和道德行动理论是对审计师道德判断的两个重要理论，将其应用于审计领域，能够对审计师的道德决策和道德推理等过程进行描述和研判，并建议进一步探索审计师职业道德发展和审计教育、文化熏染之间的关系。吴粒、林楠、于延琦借助REST道德决策理论，以辽宁省会计师事务所审计人员为研究对象，通过问卷调查和情景模拟等方法，对审计人员的解释责任、道德强度和道德辨识以及彼此之间的关系进行了实证检验。得出的结论是——如果对关键审计环节施加责任压力，能对事务所内部的质量控制起到强化作用；同时，对注册会计师进行职业道德培训和再教育，也能够部分提升审计人员的道德敏感性。 通过对以上文献以及其他相关文献的分析可知，近年来，我国学术界对审计职业道德给予了高度关注，在审计职业道德的重要性、成因和规避等方面都做了大量工作，也取得了一些较高质量的成果，这为本文针对审计的“职业道德风险”和“困境纾解”的相关研究奠定了基础。 二、职业道德风险与审计道德风险释义 （一）职业道德风险释义 在个人层面上，职业道德风险指的是个体在从事相关职业时，因对职业行为本身的违背而产生的风险。在现实生活中，一些从业人员因为自身职业道德方面的缺陷而导致其职业行为发生了偏离，其自身也可能因此而被其所在组织开除。比如，在员工被企业开除的原因中，大都和其职业道德直接或间接有关。也就是说，当一个人的服务态度、责任心、敬业精神等与职业要求相背离时，就极有可能产生职业道德风险。 在组织层面上，职业道德风险主要与企业的发展有关。组织招收员工的目的在于为职业岗位寻找适用的技能操作者和技术应用者，以便对其资源进行合理、高效的配置，最大限度地发挥人力资源的优势。但是，在实际操作中，只有那些职业思想稳定的爱岗敬业者才能为组织的发展最大限度地贡献力量，那些漠视职业岗位规范的行为就会造成组织用人上的职业道德风险，使组织的风险事故频率不断增加，对其利益和形象会造成严重损害。 在社会层面上，职业道德风险主要体现在社会安定与社会文明领域。在任何现代化或者追求现代化的国家中，职业道德建设都是其经济发展与社会文明进步的关键性标志。在我国，要求所有从业人员在其职业活动中都应遵循相关的行为准则，无论是从业人员还是服务对象，无论是职业还是职工，都要遵守职业道德。尤其在当前时期，现代社会分工越来越细化和专业化，社会对从业人员的职业观念、职业纪律等提出了越来越高的要求。只有弘扬职业道德，才能最大限度地规避由此引发的风险，保证整个社会的安定与文明。 （二）审计职业道德及风险释义 审计职业道德指的是一整套职业道德规范，它能够指导审计人员在审计实践中保持独立思考、公正的地位和态度，并借此对自己的行为进行约束。在我国，对审计人员的职业道德做出了如下规定：审计人员在办理审计事项时，要保持客观公正和实事求是的态度，以廉洁奉公和保守秘密为原则依法审计。同时，要对审计职业形成忠于职守、坚持原则和客观公正的态度，对任何滥用职权、徇私舞弊的行为都要严肃查处、坚决抵制。比如，针对注册会计师的职业道德做出了如下要求：注册会计师应具备较强的业务能力，遵循独立、客观、公正、廉洁的基本原则，遵守工作程序与工作方法，做到对社会公众负责，对委托单位负责等。
