内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。内部控制能够帮助企业达到目标，同时将风险降低至合理范围内，保证企业资产安全，有效防范各种舞弊活动。内部控制的权威人士安德瑞·卡德伯里爵士曾说：“公司的失败都是由内部控制失败引起的。”这一点从众多的企业失败案例都得到了验证。从我国的现实情况来看，企业内部控制普遍比较薄弱，有关挪用、侵占或诈骗企业财产的新闻亦屡见不鲜，企业资产和股东权利得不到应有保护，甚至给企业造成灾难性的损失，导致经营陷入困境。因此，笔者结合众多内控失败案例和内控咨询工作的经验，归纳了我国企业内部控制常见的十大问题，以供大家参考。 出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表 之所以把这个问题列在十大问题之首，是因为它非常普遍且后果严重。但遗憾的是，直到今天，仍有很多单位根本没有意识到这一问题，或虽然意识到了却不以为然，低估了其可能造成的严重后果。不相容职务分离是内部控制的一个基本原理。通常需要分离的不相容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录。所谓“管钱不管账，管账不管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。 从笔者了解的情况看，80%以上的企业存在出纳领取银行对账单、编制余额调节表的现象。究其原因，主要是从工作方便角度出发。由于出纳经常跑银行，办理各种收付款，于是便“顺理成章”地领取银行对账单、编制余额调节表。殊不知，这种习惯做法存在巨大的风险隐患。其实要防范这种风险并不难，只要改由出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款余额核实工作即可，关键是企业要从思想意识上重视起来。 领导“一支笔”审批，缺乏完善的内控制度保障 领导“一支笔”，表面看起来似乎控制很严格，不容易出问题，但事实上，这种“一支笔”控制反映了单位内部控制方式的落后。首先，事无巨细都由领导来审批，囿于时间和精力，领导最后可能疲于应付，分不清主次，审批“一支笔”变成签字“一支笔”，控制流于形式。其次，如果缺乏相关支撑信息，领导无法对收支合理性进行判断，“一支笔”就会失去控制作用。例如，经办人员申请购买某种设备，而领导没有该设备的经济可行性、价格合理性的相关数据，审批就会演变成一种过场。第三，领导“一支笔”会造成高度集权，不利于对领导的制约和监督，可能导致腐败。因此，合理的内部控制应当按照重要性程度大小，适当分层授权，逐级审批。 过于依赖业务人员，企业资源掌握在个人手中 企业业务资源完全掌握在业务员个人手中，对企业来说是一件非常危险的事情。现实中经常可以看到，不少企业的业务员一旦跳槽或离职，原有的客户和业务关系也被随之带走，形成企业对业务人员过于依赖的局面。更有甚者，有的企业业务员明里使用单位各项资源，暗地里却为自己或亲友开拓业务、谋取私利，严重损害了企业利益。 针对这种现象，企业应通过完善制度设计，例如建立统一的客户档案和客户关系管理系统，同一笔业务有两人以上共同参与，适当进行工作轮换和加强财务对业务过程的控制等措施，将业务员手中的客户资源转化为企业资源，让客户认的是企业本身而不是认个人，这样，企业的业务就不会依赖于某一两个人，从而保持稳定的发展。例如，2003年，花旗银行台湾区总经理陈圣德率领二十多位主管集体跳槽，但在经历短暂的人事地震以后，花旗银行在短短两三个月内就基本恢复了业务正常开展，当年业绩不但未受到影响，盈利反而创下历史新高。这靠的就是花旗银行内部已经形成完整的制度和流程，用制度来保障业务开展，而不是依赖于某个业务人员或主管。 关键岗位无强制轮换或带薪休假制度 企业员工若在某一岗位工作的时间长了，就会比较熟悉该岗位内部控制的漏洞所在，实施舞弊的可能性也会增大。现实中，有不少企业发生的挪用或贪污等舞弊现象，就是在员工工作交接时被发现的。例如，2005年4月，仪征化纤公司在工作交接过程中，发现营销部一会计挪用资金5000多万元。该会计自1989年毕业后被分配至仪征化纤从事财务工作，十多年来，他的岗位和职务一直都没有变化。由于在这个岗位工作的时间很长，将相关规律摸得非常透，他知道什么时候将款项交给单位，也清楚什么时候要进行财务检查或审计，因而总能找到新的款项来填补以前的漏洞。该会计自1999年开始挪用资金，作案时间长达六年，其间一直未露蛛丝马迹，直到2005年，因单位内部人事改革，他被迫交接工作时才败露。过去，我们总强调企业员工要有“螺丝钉”精神，殊不知，“螺丝钉”在一个地方拧长了也容易生锈。 企业可以通过强制轮换或者带薪休假制度来规范员工的行为。由于在休假期间，某一员工的工作会由别人暂时接替，离岗时的工作交接会受到他人监督，那么，该员工实施并掩盖舞弊的机会将大大减少。例如，美国货币管理局要求全美的银行雇员每年休假一周，在雇员休假期间，银行安排其他接替人员做他的工作。这就是为了防止员工长期在同一岗位工作产生舞弊现象。对我国企业来说，对一些关键岗位，例如财务、采购中的部分岗位，通过建立强制轮换和带薪休假制度，既可以提升员工的工作能力，同时也是防范和发现舞弊的一项有效的措施。
