基于文献计量学的内部审计质量评价与效果研究述评

      2013年，我国内部审计协会修订了《内部审计准则》，首次将内部审计的职能由“监督和评价”拓展为“确认和咨询”，以期内部审计在公司治理中发挥日益重要的作用。内部审计作为一种服务，质量是其生存和发展的根本，只有不断提高内部审计的质量，内部审计才会不断被认可。内部审计工作的质量和效率直接影响内部审计在组织内的生存与发展。近些年，无论是企业内部的管理层和治理层，还是企业外部的社会公众，都越加重视内部审计部门的作用。以期通过内部审计部门的优化以及内部审计工作质量的提高来加强企业内部控制制度的执行，发现并抑制舞弊行为的发生。因此，提高内部审计质量，使内部审计发挥更大的作用，成为我国内部审计发展的重要问题。而内部审计作用的发挥很大程度上取决于内部审计工作的质量，同时内部审计质量的好坏关系到内部审计部门在企业的生存和发展，所以理论界都认为很有必要对内部审计质量进行研究。

      我国对内部审计的相关研究虽然起步较晚，但是内部审计的相关问题始终是理论界关注的热点，理论研究成果层出不穷。而对于内部审计质量的相关问题理论界研究情况如何？内部审计质量高低如何影响公司治理的效果？研究中又存在着哪些问题？本文采用文献计量学方法，通过对近年来内部审计质量相关研究文献的整理，对近年来我国内部审计质量的研究过程进行综合分析，旨在了解内部审计质量评价与效果研究的现状与阶段变化，并指出存在的问题，以便为今后的研究提供借鉴。

      二、载文统计

      （一）学术论文增长曲线

      文献计量学中科技文献增长四阶段理论显示：在某学科刚刚诞生时，论文绝对数量相对较少；而在学科大力发展以及日趋成熟的过程中，论文数量先持续增长后保持稳定；随着理论的完备，学科文献日趋减少。本研究试图借助此理论来判断内部审计的质量研究处于该学科研究的哪一个阶段。我们以“内部审计&质量”为关键词对2003～2015年中国期刊网进行精确匹配搜索，并对获得的文献进行了手工筛选，由于在研究时我们并未取得2015年完整的统计数据，因此将2015年的数据剔除，最后共获得样本文献118篇。

      鉴于与内部审计部门相关的信息披露制度在2012年才开始实施，相关研究在2012年之后才有较详实的数据保障，本文以2012年为界限进行了文献数量的数据分析，见下图。

      

      由于2012年之前的内部审计信息较难取得，所以我们对2003～2012年之间的文献数量进行了平均化处理。从图中示可以看出，内部审计质量的相关研究在2012年开始有较大幅度的增长，而2013年和2014年的研究成果数量相当，这表明，内部审计质量研究正处于研究的第二到第三阶段，研究正在大力推进并日趋成熟。

      （二）研究内容

      我们对118篇样本文献进行手工筛选之后进一步整理发现，学者对内部审计质量的研究主要集中在四个大的方面，分别是：内部审计质量的影响因素、内部审计质量的评价体系、提升内部审计质量的相关建议以及内部审计质量与其他问题的相关程度。其中，对内部审计质量评价体系的研究始终是学者们关注的重点，占到118篇研究文献的32.20%；学者的关注重点其次放在了内部审计质量是否有利于抑制盈余管理的行为方面；对内部审计质量的影响因素以及提升内部审计质量的建议及意见的研究比重相当；有相对较少的学者关注了内部审计质量与公司绩效以及信息披露的相关关系。具体见表1。

      

      （三）研究方法

      按照研究惯例，我们将审计研究的方法分为规范研究和实证研究两大类，并对样本文献进行了研究方法的进一步分析。在所有研究样本118篇文献中，采用实证研究方法的总共有39篇，占到了总研究的33%，占比相对较低。在进一步分析中我们发现，不同的研究内容采用的研究方法有较大的差异。其中，采用实证方法研究最多的领域在于内部审计质量是否有利于抑制盈余管理的行为，25篇文献中共有21篇文献采用了实证研究方法，并且占据了所有采用实证研究方法的39篇文献的53.85%；其次39篇采用实证研究方法的文献中有17.95%探讨了内部审计质量和公司绩效的相关关系，详见表2。

      

      三、研究综述

      根据之前对文献研究内容的划分，下面简要梳理了主要研究内容的相关文献。

      （一）质量影响因素

      李莲（2011）选取内部审计部门的设立和独立性、人员素质、董事会的独立性作为解释变量，选取资产规模、资产结构、公司业绩、股权集中度和公司成长性作为控制变量，选取公司市值作为被解释变量，建立多元线性回归模型，并以209家上市公司2007～2009年的数据为样本进行了实证检验，结果显示，上市公司单独设立内部审计部门、增强内部审计部门独立性、提高人员素质都有助于提高企业价值，而董事会的独立性与企业价值之间存在不显著的负相关关系。