物资采购作为现代企业供应链的关键环节,在国内国际贸易中扮演着重要角色。物资采购为企业发展提供必要的生产资料,还能带动相关产业和供应链的发展,促进社会进步。由于物资采购涉及资金管理、供应商管理等大量主、客观因素,长期以来一直是企业贸易活动的风险高发领域之一,受到内部审计的重点关注。鉴于采购工作的重要性,现代企业物资采购的审计风险也成为一项系统性、复杂性工作,需要在企业贸易活动中常抓不懈。为此,对企业物资采购审计风险的种类、发生的环节、风险的成因及防范措施等需要加大关注力度,在采购计划、询价和选择供应商等方面,对审计风险加以研究判断,以此来确定审计内容与审计形式,有针对性地确定审计方法,最大限度防范和化解审计风险,达到“以审促管”的目的。 1.现代企业物资采购的主要风险 现代企业物资采购在企业运营成本中的地位不断上升,加之其他多种因素的影响,其风险呈现出不断扩大和深入的趋势。 1.1 内部风险 (1)合同风险。在企业贸易活动中,采购合同的订立者因多种原因,未能对合同文本进行充分考虑,或因为一些条款的说明存在歧义,出现了合同风险。比如,在一些采购合同中,违约责任被人为简化,对纠纷的处理方法和手段表述不清。这样,一旦出现问题,就可能给企业带来损失,影响企业采购的可持续性。此外,一些采购合同的订立存在不正当的情况,比如卖方通过不正当手段,给予企业采购人员好处,或者采购人员主动向卖方寻租,这些都会构成企业采购活动风险,增加企业采购审计的工作难度。 (2)验收风险。在没有得到企业允许的情况下,私自对采购的物资进行验收,或者在物资进入到仓库之前,越过合同和制度的要求,对物资数量、规格、质量、价格和单据等进行审核与验收,形成了与实际情况不相符的记录信息,由此引发一定风险。比如在物资数量上含糊其辞,在物资质量上以次充好,对物资的规格不仔细核对等。这些都会给企业物资采购的审计工作带来不必要的风险。 (3)计划风险。一些物资部门和计划管理人员由于工作意识的差异,未能对物资需求进行认真的计划和核实,使得上报的计划与实际需求不符,致使物资采购中出现与此相关的计划风险。一旦发生,物资采购的品种、数量、交货期和质量要求等,都会因与实际情况存在偏差,而影响到企业正常的生产和经营,也会因生产项目的变更带来不必要的损失,给企业物资采购的审计工作造成一定阻碍。 (4)招标和存货风险。由于企业制度的不完善或管理理念与企业实际工作的冲突,使得在物资采购招投标工作中出现直接采购、人情采购、关系采购等情况,导致应该招标的未能招标,应该进行比质比价的交给了熟人办理,在无形中增加了企业物资采购和各项经营活动的成本。由此还会引发存货不足产生的生产风险,以及物资存货过多导致的企业资金周转风险等,这些都会导致企业物资采购审计风险增加。 1.2 外部风险 (1)质量风险。如果企业物资采购管理部门疏于管理,一些物资供应商提供的物资质量无法达到企业生产的要求,导致生产出来的产品和服务质量难以达到既定的标准。这会给现代企业的生产运营带来严重损失,也会增加社会成本。比如,一些企业在原材料采购时未能对物资质量加以重视,使得企业产品的整体质量下降,严重影响了企业信誉与市场竞争力,也增加了审计风险。 (2)意外风险。由于自然环境、经济政策、价格波动等因素的影响,会造成一定的意外风险。比如由于突发的天气情况、交通运输情况等导致无法正常交货,导致企业的正常生产难以进行,影响了企业的市场信誉,这也会提高企业物资采购审计工作的难度。 (3)合同风险。这类风险既存在于企业内部,也存在于企业外部。在市场经济环境下,企业物资采购工作要严防合同诈骗给企业带来的风险。但是,在一些采购合同中,由于采购方的疏忽或者合同签订技能的欠缺,在合同之中会隐蔽着一些难以辨别的、对企业采购工作不力的条款。比如,一些卖方以虚假的合同主体身份和企业签订合同,如果发生合同纠纷就难以追诉;再如,如果未对卖方的真实身份进行核对,而卖方本身就是“空壳公司”,企业采购行为极有可能因此遭受欺骗,所需的物资难以按时得到供应,增加企业采购的审计风险。 (4)价格风险。现代企业处于动态的市场环境之中,如果不能对外部环境、内部环境进行综合分析和全面判断,就有可能受到价格波动的影响。比如,一些供应商能够借助多种力量操纵物资采购的招投标环境,通过串通和合谋,非法提高物资价格,使企业为此多付出更多采购成本。再如,一些企业所处的市场极具波动性,如果企业在价格较高的区间进行物资采购,就有可能在随后价格下跌的过程中遭受损失,增加企业物资采购审计的工作量。 2.现代企业物资采购审计风险的现状解析 越来越多的企业出于打造灵活供应链的需要,将企业的工作重心转移到物资采购和物资管理方面。但是,在多种因素影响下,一些企业在采购活动中引发了一定的审计风险,主要表现以下: 2.1 企业内部分散采购增加采购风险 一些企业为了改革创新,将物资采购的权限无下限的下放,使其用料单位能够拥有物料采购的自主权。这在一定程度上活跃了企业的层级结构,也在企业各部门之中形成了系统化体系。一些部门在物资采购过程中拥有一定的权力,缺乏与其他有关部门的协调和沟通,使得最终购买的物资与企业的实际需求不相匹配,浪费了企业的流动资金,还在很大程度上产生了物资堆压,对企业的可持续发展十分不利。