从审计角度看管理费用中隐藏的非正常性支出

      我国历来重视饮食文化，不管是值得庆贺的事情或者是令人难过的事情，国人大多借吃饭以慰藉不同心情。个人私事尚且如此，企业也经常会借饭局了却一些事情，甚至企业在开展日常活动时，难免被潜规则，发生一些行贿行为。但在中央提出并倡导厉行节约、反对铺张浪费的大形势下，这些非正常性支出的发生若据实反映，势必受到审计和有关部门的惩罚。企业在开展正常业务过程中，产生应酬费用在所难免，但在日常活动中，企业往往会发生多项不必要的开支，尤其是招待费用居高不下，与中央厉行节约的精神相违背。此时，企业通常会变换花样，采取措施将不合理的业务招待费通过不同的形式入账，从而达到隐瞒非正常性支出、逃避有关部门惩处的目的。本文将对企业常用的几种隐瞒非正常收入的方式进行分析，并探讨其原因。

      一、通过办公费用列支

      笔者在审计某公司的管理费用时，发现存在管理费用控制制度不健全、已有制度执行不到位的现象，具体情况表现如下：未按照规定履行采购审批程序、未按照规定登记办公用品台账、部分办公用品采购单价不合理等。对某公司管理费用中的办公费抽查相应的原始凭证，相关原始凭证的信息如表1所示：

      经审计，该公司的办公费用在入账时存在如下几方面的问题：

      1.根据该公司《机关办公用品管理办法》的规定，办公用品采购需填写《机关办公低值易耗品采购申请表》，按程序审批后，由综合事务部统一采购，并及时登记台账。审计发现，公司部分办公用品和低值易耗品未按照规定履行请购审批程序，也未按照规定登记台账，且大量通过大额现金（直接支付或通过个人备用金变相支付）方式付款。

      2.从××丹尼斯生活广场等大型超市购买的物品，均应该取得相应的购物小票和购物发票，但从抽查凭证的实际情况来看，几乎所有的办公用品在报销时相应的记账凭证后没有附加相应的超市购物小票及采购物资清单。此行为极不合理，很有可能是发生了不合理支出，而为了掩饰实际情形，该公司便通过办公费列支该项支出。

      3.上述办公用品采购中，部分供应商的经营范围并不包含办公用品销售项目。

      

      如：2013年4月的118#和12月的101#凭证记录了该公司支付××贸易有限公司15000元、36600元，购买大卷纸、凭证纸、打印纸20箱，单价285元/箱，硒鼓10个，单价640元/个。经省工商局网站查询，××贸易公司经营范围为预包装食品，并未出售大卷纸、凭证纸及打印纸。

      2013年6月的119#凭证显示，该公司从郑州市郑东新区官绣苑刺绣工艺坊购买办公用品支付16000元（其中A4纸8箱，单价280元/箱；A3纸4箱，单价270元/箱；凭证纸10箱，单价380元/箱；抽纸2箱，单价360元/箱；水壶10个，单价258元/个）。经省工商局网站查询，郑州市郑东新区官绣苑刺绣工艺坊为个体工商户，经营范围为手工刺绣、工艺品的销售，且经营状态显示已注销。那么，该公司从刺绣店获取的发票及发票显示的业务自然就有虚假嫌疑。

      4.办公用品采购过于频繁。从表1中不难看出，类似复印纸、硒鼓、电话、大卷纸等办公用品的采购过于频繁，公司该不该采购这些办公用品、何时采购、采购多少，应当结合公司的实际情况，通过计算人均办公费以评价其恰当性。办公用品采购过于频繁，如果不重视采购的恰当性，一定会形成用合法项目掩盖企业非法支出的现象。

      二、通过业务招待费列支

      在审计某公司管理费用时，对于其业务招待费抽查相应原始凭证相关信息如表2所示：

      经审计，该公司的业务招待费在入账时存在如下几方面的问题：

      1.审计发现公司未制定相应的业务招待费管理制度，未对业务招待费的开支范围、开支标准、监督检查等进行规范。同时，存在大额现金支付业务招待费，烟酒等支出未按照规定登记台账，且一次性计入费用的现象。

      2.2013年6月的118#凭证显示，公司从××市贵昌副食品商行购买茶叶48提，金额40000元，无合同，但是在审计过程中并未发现该公司在××市（与郑州相距甚远的另外一个地市）开展相关业务活动。从××市贵昌副食品商行购买大量茶叶极不合理，因为公司既没有到该地开展业务，而且××市不产茶叶，舍弃茶叶原产地而到另外一个地市大批量采购茶叶，究竟为哪般？这显然不符合常理，通常公司会选择从茶叶原产地大批购买茶叶，是因为可以减少采购成本，降低企业的费用。

      3.2013年8月的9#凭证记录了该公司从××贸易有限公司购买茶叶120提，金额44550元，而该贸易公司经营范围为预包装食品，采购明目明显不合理。从××贸易有限公司的经营范围来看，从事预包装食品的企业不太可能经营茶叶买卖业务，因此初步估计该公司有凑票嫌疑。

      4.2013年12月的6#凭证记录了该公司从××万欣建材物资供应站购酒11件，金额19590元。由销售单位的名称便可看出建材物资供应站应该是从事建材物资经营的行业，其主营业务为销售建筑材料。查验其营业执照发现，该物资供应站并不经营烟酒销售业务，故这部分发票的真实性也是值得怀疑的。