2013年十八届三中全会提出，“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计”；2015年5月，中共中央、国务院在《关于加快推进生态文明建设的意见》中进一步明确提出，“对领导干部实行自然资源资产和环境责任离任审计”；2015年7月，中央全面深化改革领导小组第十四次会议又通过了《关于开展领导干部自然资源资产离任审计的试点方案》，提出要探索并逐步形成一套比较成熟、符合实际的审计规范；2015年9月，中共中央、国务院印发的《生态文明体制改革总体方案》再次明确：“在编制自然资源资产负债表和合理考虑客观自然因素基础上，积极探索领导干部自然资源资产离任审计的目标、内容、方法和评价指标体系。”近两年以来，学术界和实务界也开展了相关理论研究和实践探索。根据CNKI上检索的结果，篇名包含“自然资源资产审计”的文章有10篇，篇名包含“自然资源资产离任审计”的有61篇，每年平均30篇。从实务角度来看，目前全国已有部分地方的审计机关积极探索、开展自然资源资产离任审计，并取得了一些审计成果、积累了一定实践经验。但是，作为具有我国自身特色的自然资源资产离任审计这一顶层设计有无理论依据？现有资源能否提供理论支撑和方法启示？还欠缺哪些实施条件？应如何创新相关理论？目前，专门进行这方面研究的文献还很少，就这类问题进行探讨的只有蔡春、毕铭悦（2014）的《关于自然资源资产离任审计的理论思考》和陈艳丽、弓锐、赵红云（2015）的《自然资源资产负债表编制：理论基础、关键概念、框架设计》两篇文献。 本文利用规范研究方法从哲学、相关基础理论、相关应用理论三个方面探讨自然资源资产离任审计的主体、客体、方法、模式、自然资源负债的确认和计量，及其必要性、可行性问题，以期推动和深化自然资源资产离任审计的研究。 二、自然资源资产离任审计哲学基础及启示 自然资源资产离任审计是自然资源资产审计的一种，自然资源资产属于自然资源的一部分，自然资源资产审计涉及人类与自然的关系，要探讨自然资源资产离任审计的必要性和可行性需要从人与自然的关系理论着手。 （一）人类中心主义及启示 人类中心主义（Anthropocentrism）认为在人与自然的关系中，人是主体和中心，是一切事物的尺度和目的。早期的观点包括地心说、基督教思想和工业革命带来的理性主义，这些均可称为强人类中心主义，主张人的一切需要都是合理的，自然界没有自身价值，只具有为人类服务的工具价值，为了满足自己的需要人类可以毁坏甚至灭绝任何自然物。弱人类中心主义相对温和一些，诺顿（1985）在承认人的利益的同时又肯定自然物的内在价值；人类应根据理性来调节感性，应有选择地满足自身的需要；现代人类中心主义也认为人与自然应该和谐相处以实现人类利益最大化（Willian H.Murdy，1975）；开明人类中心主义认为人类对自然的关怀的实质是对人类利益和需要的关心（John Passmore，1974）。 据此理论，我们认为涉及人类的基本生存需要的环境权益（如呼吸权、空间权等）和不可耗竭的资源资产可适用于强人类中心主义，人对自然没有负债，也不需要对这种消耗活动进行治理和审计；但是在生产性消耗、排放以及可耗竭性自然资源资产方面，人类为了自身的长远发展和人类的道德生命，应该承认自然（对后代）的内在价值，有选择、有限度地开发和保护自然资源，对损害人类整体和长远利益的开发和破坏行为承担偿付义务并对此进行审计。 （二）自然中心主义及启示 自然中心主义（Physiocentrism）包括辛格（Peter Singer）、雷根（Ton Regan）等人的动物解放和权利论，施韦兹（A.Schwetzer）和泰勒（P.W.Taylor）的生物中心论，利奥波德（Aldo Leopold）和罗尔斯顿（Holmes Rolston）的生态中心主义等。其中，最能代表人与自然整体关系的理论是生态中心主义。生态中心主义植根于美国固有的荒野文化传统，代表性观点有奥尔多·利奥波德的“大地伦理”思想（Aldo Leopold，1949）和霍尔姆斯·罗尔斯顿的自然价值论（Holmes Rolston，1988）。“大地伦理”思想认为人类与大地是一个命运共同体，人与地球上一切物种和资源都是平等的，“每个成员都有资格占据阳光下的一个位置”，大地的景观审视与伦理审视应当是一致的，要重视共同体中“缺少经济价值的部分”；美国哲学家H.罗尔斯顿认为大自然除了具有与人有关的工具价值，还具有不依赖人类评价而自为存在的内在价值和系统价值，包括：经济价值、科学研究价值、基因多样性价值、历史和文化价值、哲学价值、艺术价值、娱乐价值和生命支撑价值等等。自然是一个自控制、自运行的系统，人类承担着对大自然的义务和责任。 依据以上观点，从整个生态系统角度看，自然资源资产具有不依赖于人类的自身存在价值和运行规律，人类对资源环境的任何干预都会带来价值的破坏，也会受到资源环境自身运行规律的惩罚，减少后代人和其他人所享受到的资源环境的服务价值——这也是需要对自然资源管理者、使用者进行审计监督的基本原因。完全未受人类影响的资源环境状况（荒原）或者原始资源环境背景应作为资产计量的起点，受到人类影响后的资源环境状况的变化情况就应该作为人类对资源环境的负债，人类有责任将资源环境恢复到原本的状况。我们认为，该理论适用于一些珍稀脆弱生态系统、濒临灭绝的生物资源和生活必需的饮用水源等。
