一、基于组织卓越绩效的高校内部审计战略规划产生的背景 随着绩效管理和社会管理体制的日趋完善，尤其是内部审计功能的不断拓展和现代大学制度建设需求的增加，高校内部审计战略及其规划顺时而生，并且逐渐成为专家学者和高校决策层深入探索和解决高校内部管理与控制问题的重要研究课题。 （一）制度安排 《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》规定，“高校内部审计应根据学校治理结构、管理体制等有关内部环境和内部审计资源状况，把握总体、突出重点，科学合理地确定内部审计业务战略。”因此，在现代大学制度建设和大学治理完善过程中，高校内部审计必须与时俱进，研究、制定可促进高等教育可持续发展的内部审计战略规划，以满足大学治理需求，实现通过内部审计提升管理绩效使组织增值的目标。 （二）理论依据 基于高校“准公共产品”的社会属性和现代内部审计目标，构建高校内部审计战略规划体系可运用委托代理理论、新公共管理理论、信息不对称理论、公共产品理论、卓越绩效理论、价值链理论、利益相关者理论、免疫系统理论、可持续发展理论等原理。限于篇幅，现简单介绍其中三种理论。 1.利益相关者理论。1984年美国经济学家费里曼在《战略管理：利益相关者管理的分析方法》中首次提出了利益相关者理论，他认为：在企业经营管理者为综合平衡各利益相关者的利益要求而进行的管理活动过程中，任何一个企业的发展都离不开各利益相关者的投入或参与。也就是说，企业追求的是利益相关者的整体利益，而不仅仅是主体的局部利益，这是该理论核心与传统的“实现利益最大化”、“股东利益至上”的根本区别。教育部发布的《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010～2020）》中明确要求高校“建设依法办学、自主管理、民主监督、社会参与的现代学校制度，构建政府、学校、社会之间新型关系”。高校内部审计目标的内涵以及内部审计战略决定了内部审计工作的深度与广度，使得高校内部审计战略在促进构建政府、学校、社会之间新型关系过程中，最大限度地保障高等教育利益相关者的利益诉求，最终实现高校战略目标，起到不可或缺的作用。 2.免疫系统理论。2008年，国家审计署审计长刘家义首次提出“免疫系统”审计功能理论。该理论要求审计在发挥原有的评价与监督功能的同时，实现防微杜渐和未雨绸缪的免疫系统功能，体现了审计预防、预警功能以及审计的本质与内涵，弥补了传统审计功能的缺陷。随着我国各项体制机制改革的不断深化，高校涉及的风险和矛盾呈现出多样化和复杂化的趋势。可以预见，在内部审计职能拓展和内部审计战略规划体系实施过程中，高校内部审计必将成为高校风险治理和实现组织卓越绩效的重要工具。 3.卓越绩效理论。建立“质量”理念，重视“战略策划”与“创造价值过程”，重视管理的“效率”与“效果”，识别当前所面临的最迫切的问题与重大风险，并指导与帮助组织解决问题和规避风险，追求卓越的经营成果，最终实现组织目标，这就是风靡全球的曾获美国国家质量奖的卓越绩效理论的核心。通过发挥审查、监证、评价、确认、管理咨询和监督职能，促进风险管理、内部控制、组织治理，为组织增加价值，这就是现代内部审计的目标。由此可见，卓越绩效理论是基于高等教育可持续发展背景下，实现现代内部审计目标，助推高校实现教育和办学卓越绩效的高校内部审计战略规划体系构建的重要理论依据。 （三）逻辑要求 我国高等教育已进入大众化教育，具有投资规模大、办学规模大、办学层次复杂、经营风险多、管理环节多、监控难度大、利益关联主体复杂，以及办学自主权扩大化和资金约束多样化等特征，办好人民满意的高等教育成为受托主体即高校决策层的时代担当与责任。而《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》中规定：“高校内部审计……通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合理性和有效性的审查、确认、评价和咨询，促进完善管理控制、防范风险和创造效益，实现学校办学目标。”教育部发布的《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（教财[2015]2号）中指出：“加强内部审计工作，是完善学校内部治理结构和健全权力约束机制的重要措施……通过内部审计规范学校经济管理，落实领导干部经济责任，提高资源绩效。” 因此，基于逻辑思维要求，为确保高等教育目标的实现及其内部审计更好地服务于人民满意的现代高等教育，需要对高校内部审计工作的长期目标进行前瞻性、指导性和长远性的谋划，研究设立与办学目标和高校发展战略相协调的内部审计发展远景，为高校内部审计行为和活动轨迹设置切实可行、行之有效的内部审计战略规划体系，以指导高校内部审计具体活动真实、客观、有效地贯彻执行。 二、高校内部审计战略规划的现状 近年来，随着内部审计的战略转型与发展，内部审计在高校内部控制制度优化中所扮演的角色越来越重要，对教育绩效改善和风险管理改进的影响越来越大，对大学治理效率提升和高校价值增值的作用越来越明显，但也存在不少亟待解决的问题。 （一）高校决策管理层缺乏内部审计战略理念与意识 受传统观念、组织性质和人员编制等诸多因素的影响，目前，高校审计人员中很大部分是从财务岗位劝退转型的，一部分审计人员还兼任学校其他管理职务。另外，一些高校顶层管理人员对内部审计的认识仍停留在传统的财务收支查错防弊的纯监督职能上，缺乏对内部审计功能的通盘考虑，以及充分利用内部审计提升管理绩效和增加组织价值的战略性审计意识与思维。滞后的认知与观念导致高校内部审计服务对改善学校治理、提升绩效管理和创造组织价值的实质性作用较少。
