穿行审计由穿行测试演化而来，是指以特定重大经济活动为对象，以实现客观绩效评价、分析绩效偏差和揭示重要节点问题为目标的贯穿性、实质性审计。穿行审计的目的在于观察和发现重大经济活动中的绩效偏差原因以及导致绩效偏差的经济舞弊行为，确定经济责任归属。在绩效审计的所有事项当中，绩效测量是核心问题。在对一个重大经济项目进行绩效审计时，若该重大经济项目的绩效没有达到项目可行性计划目标，该重大经济项目才有深入审计的客观必要性。因此，绩效测量是绩效审计的逻辑起点。 穿行审计中的绩效测量 对重大经济项目绩效测量的功能主要分为以下两种情况：一是检查重大经济项目的相关要素与重大经济项目的可行性研究报告、预算等前期文件的符合性问题；二是据以取得证明重大经济项目相关指标的实际数据。 对重大经济项目的绩效测量主要包括以下内容： （一）长度测量 就工具而言，长度的测量可以根据实施情况采用不同的工具予以完成，如GPS、激光测距仪、软尺以及其他小长度的精确测量工具。对重大经济项目的绩效测量主要有长度、宽度、厚度、高度，这些测量是构成面积、体积测量的基础。 （二）面积测量 面积测量既可能是独立的指标，也可能是测量体积的相关支持要素。面积的测量需要确定必要的测量精度，因此在测量过程中一是要有科学合理的测量工具，二是必须设定合理的测量度量单位。只有同时符合上述条件，测量才会取得正确的结果，重大经济项目面积绩效评定才会符合客观情况。 （三）体积测量 体积测量也是重大经济项目绩效评价当中的经常性事项。规则的体积测量通过面积测量与相关纵向长度相乘可以得到，但非规则的体积测量需要进行大量的技术性工作。不规则的体积测量涉及高等数学微积分和空间三维测量技术问题。 （四）材质测量 材质测量需要关注三个方面的问题：一是就设定材料的“是”和“否”的测量。如一个容积池，在设计当中被设定为使用钢材作为质地建设，审计人员必须判断这个重大经济项目实体的建造材料是否为钢材。如果认为该建造材料不是钢材，还有必要确定到底是什么性质的材料，如铁质、水泥、塑料或者其他材料。二是材料的等级。虽然该容器可能是钢材，但钢材同样划分为多个系列和多种等级。审计人员在对该重大经济项目进行审计时，应该了解该钢材的系列和等级。关注供货发票上的信息，依靠这些信息进行判断。向供货单位提供函证或者进行现场调查，确认材质的具体情况，并请有资质并能够出具法定鉴定结论的外部专家和机构给予帮助鉴定。三是材质的测量应结合长度、厚度和重量综合分析。只有在长度、厚度和重量都符合项目计划书设定的条件下，材质的性能才会达到重大经济项目中设定的水平和强度。 （五）工艺测量 工艺测量是一项高度专业、复杂的测量任务，所以一般由专业人士或机构实施。工艺测量主要包括工艺程序、工艺工具、工艺水平等要素。工艺测量必须与相关材质结合进行测量和判断。 总体而言，涉及重大经济项目的绩效测量必须多个要素同时达到设定的标准要求，否则该项重大经济项目就无法实现既定绩效水平。 穿行审计中的绩效偏差分析 穿行审计中的绩效偏差分析，应该把导致绩效偏差的关键性因素和关键性环节作为主要的分析研究对象。重大经济活动中的核心节点是导致绩效偏差的关键性因素。 （一）核心节点的重要性分析 所谓核心节点就是容易导致重大绩效偏差的控制性节点，对这些控制性核心节点的审计是发现绩效偏差和腐败问题的关键性因素。 在对重要的支出经济项目实施穿行审计的过程中，并不是对全部经济支出项目的全部环节实施审计。一是根据重要性原则对其中的部分项目，尤其是人工费用、工程物资采购、设备采购以及若干隐性费用实施审计。在土方工程当中，涉及开挖回填体积以及砌体体积的数量核实也是重大经济项目审计中的重要内容。二是根据不同节点的重要性对核心节点实施审计。 （二）核心节点上控制制度的健全有效性审计 核心节点上控制制度的健全有效性审计通常可通过制度的符合性测试予以实现。穿行审计是实质性测试，也能够说明制度的存在性、完备性和有效性问题。对核心节点上控制制度的健全有效性审计，既是针对制度本身实施的审计，也是对经济业务活动的真实性所实施的审计及取证过程，在绩效偏差原因分析上发挥着管理效率性的客观作用，是绩效审计中效率性指标的具体内容。 （三）核心节点业务的真实性和合法性审计 对核心节点业务真实性、合法性实施的穿行审计，需要注意以下问题。一是由于核心节点是核心要素在运行程序中的关键节点，限于审计效率的客观要求，审计人员仅对核心要素的关键点进行分析审计。审计人员必须对重要支出项目的支出过程进行全程图表化，通过图表描述，进而找出重要支出项目当中的核心要素。二是通过图表流程和职业判断找出关键环节，这些环节就是关键要素运行中的核心环节，包括起点、终点和关键控制点。三是要在关键节点上发现重大经济业务活动中的实际执行情况与预算、计划的差别。 在对上述核心节点的真实性实施审计的过程当中，如果无法以充分的客观证据否认审计人员的合理质疑，审计人员应该始终保持这种质疑开展后续环节的各项工作，进而在后续审计中得到足以证实的答案。
