党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》指出要“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制”。中办国办2015年10月印发了《开展领导干部自然资源资产离任审计试点方案》，以自然资源资产负债表反映的自然资源资产实物量（包括数量与质量）和生态环境质量状况变化为抓手，围绕领导干部履行自然资源资产管理和生态环境保护责任情况开展审计评价，重点审计领域包括土地资源、水资源、森林资源、矿山生态环境治理和大气污染防治等。我国对党政领导干部主要实施经济责任审计，而将自然资源资产纳入领导干部离任审计是重大的制度创新。领导干部自然资源资产离任审计，可以促进领导干部对环境保护尽职尽责，使自然资源的开发利用更加注重经济效益、社会效益和生态效益的协调统一。 一、领导干部自然资源资产审计研究述评 一是关于自然资源资产审计内容的研究。一些学者对土地资源、矿产资源、水资源的审计目标、内容和方法等进行了研究。如矿产资源专项资金审计要以该专项资金收缴为主线，严把项目申报审批、征收管理和使用三个环节的审计思路（宋宝中，2010）。土地出让金审计要延伸审计征收占用土地资源是否遵守了审批制度，是否执行土地利用总体规划（孙本广，2011）。而李运亮（2012）分析了资源环境审计的对象。二是关于自然资源资产绩效审计的研究。徐泓、曲婧（2012）认为自然资源绩效审计作为一种新兴的审计类型，需从资金和资源配置、保护、利用的经济性、效率性、效果性和可持续性等方面开展评价，从自然资源政策、资金、开发保护、使用自然资源、收益分配等五个方面构建了自然资源绩效审计的评价指标体系。此外，官军（2010）剖析了我国资源审计战略的构建与应用。而毕军（2013）认为要破除和扭转地方发展唯GDP论，领导干部政绩考核要由传统GDP向绿色GDP转变。三是关于自然资源资产负债表编制的研究。王凤春（2014）认为要想编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，可以先从林业、土地、矿产等单个领域人手，探索建立一套自然资源资产统计核算体系，对自然资源资产进行综合考量，之后纳入离任领导干部的审计体系中。金舒雅（2014）从会计学角度探析了自然资源资产负债表的构建路径。耿建新，王晓琪（2014）基于领导干部离任审计的角度剖析了自然资源资产负债表下土地账户的编制。 已有研究初步探析了自然资源资产及其审计等相关问题。自然资源资产负债表编制以及领导干部自然资源资产责任审计是当前研究的前沿课题，尚缺乏系统的理论分析框架，而具体实践过程中也面临着诸多需要深入研究和解决的问题，理论和实践研究尚有待深入。本文拟结合审计工作实践，就领导干部自然资源资产离任审计问题作些分析与探索。 二、领导干部自然资源资产离任审计的内涵、对象和目标 （一）领导干部自然资源资产离任审计的内涵 自然资源资产离任审计这一概念在《中共中央关于全面深化改革若干问题的决定》中被首次提出。为促进生态文明建设，实现我国“五位一体”的总体布局，在衡量领导干部的政绩时，不仅应评价他们在任职期内的经济责任履行情况，还应考虑生态环境因素。 自然资源资产离任审计是领导干部经济责任审计的补充，站在宏观角度评价领导干部经济责任的履行与环境责任、自然资源开发利用等方面是否做到协调统一，是绩效审计的延伸。自然资源资产离任审计与经济责任评价紧密相连不可分割，因此，需要将自然资源资产管理与领导干部经济责任相挂钩，即用新的经济责任评价标准来衡量自然资源审计要达到的目标。笔者认为，领导干部自然资源资产离任审计是为了维护国家自然资源安全，加强自然资源资产管理，对领导干部在整个任期内所管辖区域范围的自然资源资产管理、使用、开发、保护等情况而进行审查、鉴证的总体评价活动。 （二）领导干部自然资源资产离任审计的主体和对象 我国《宪法》规定，主要自然资源属国家所有。国家依法将自然资源资产的管理权授予给各级各地区党政主要领导干部，具体负责自然资源资产的有效管理，理所当然应承担对自然资源资产的受托管理责任。自然资源资产产权性质决定其必须以国家审计机关为审计主体。因此，要加强统一部署和顶层设计，建立自然资源资产离任审计联席会议制度，审计组成员应由审计为主，国土、水利、林业、环保等相关部门人员共同参与协调配合。 自然资源资产离任审计主要是针对党政机关领导干部和国有企业领导人员的离任审计，自然资源资产离任审计主要应由国家审计机关开展。界定审计对象是开展自然资源资产离任审计的一个关键环节。自然资源资产离任审计的审计对象是领导干部任期内所辖地区拥有或占有的自然资源，主要包括国土资源、水利资源、林业资源、海洋资源等。自然资源资产负债表是进行自然资源资产离任审计的基础，能够纳入自然资源资产负债表进行核算的自然资源是审计的重点对象。由于我国的自然资源资产离任审计才刚起步，工作的开展应该由易到难，范围由小到大。因此，不妨将自然资源资产离任审计的审计对象局限于符合资产定义的自然资源。
