中国政府提出的共建“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”战略，简称中国“一带一路”战略。“一带一路”贯穿亚欧非大陆，一头是活跃的东亚经济圈，一头是发达的欧洲经济圈，中间广大腹地国家经济发展潜力巨大。丝绸之路经济带重点畅通中国经中亚、俄罗斯至欧洲（波罗的海）；中国经中亚、西亚至波斯湾、地中海；中国至东南亚、南亚、印度洋。21世纪海上丝绸之路重点方向是从中国沿海港口过南海到印度洋，延伸至欧洲；从中国沿海港口过南海到南太平洋。“一带一路”作为中国国家发展战略的重要组成部分之一，其战略目标是中国与“一带一路”沿线国家构建利益共同体、命运共同体、责任共同体。据此，“一带一路”战略的核心是合作发展，利用中国与沿线国家既有的双多边机制，陆续推出“五通”措施。“一带一路”沿线60多个国家大多是新兴经济体和发展中国家，多数处于经济发展上升期，沿线各国的治理目标、模式、手段和方法不同，但各国的共同追求都是实现国家良好治理。刘家义提出的实现国家良治的标准主要归纳为五个有效机制：一是有效的国家安全机制；二是有效的权利和制约机制；三是有效的法律公平机制；四是有效的民生权益保障机制；五是有效的经济社会发展机制。那么在推动实现国家良治的过程中，“一带一路”战略是实现国家良治的重大战略，该战略的落实是否需要国家审计的跟踪监督？开展“一带一路”战略审计是否可行？国家审计如何服务于“一带一路”战略的实现？如何协调各国审计机关，通过各国的最高审计机关不断积极地努力，各国承担共同的责任，抵御共同的风险，采取共同的行动，发出共同的声音，促进“一带一路”战略沿线国家的良好治理，从而使“一带一路”战略发挥更大的作用等问题亟须理论界和实务界研究与探讨。这些问题的研究，是落实审计署“十三五”规划中“要加强对国家战略、公共政策、宏观经济形势及审计监督对象和事项的研究，为更好发挥审计在国家治理中的基石和重要保障作用提供理论支撑”的初步活动，具有重大的理论和现实意义。 二、文献综述 “一带一路”战略的提出和实施富有理论文献支撑，但针对“一带一路”战略的审计文献鲜有发现。然而，基于“一带一路”的国家级战略定位，本文对与“一带一路”战略审计间接相关的文献即企业战略审计、国家战略审计、战略引领下的政策落实跟踪审计、跨国审计、沿线国家审计等文献加以回顾和梳理，作为国家审计服务“一带一路”战略问题的研究文献基础。 （一）有关“一带一路”战略的内涵、特点和重点 从战略性质而言，李建民认为“一带一路”战略一定程度上被解读为中国的西进战略，包括国际和国内两个视角。该战略的远景目标是构建区域合作新模式，近期主要是贸易、交通、投资领域的合作。主要任务是促进基础设施互联互通，提升经贸合作水平，拓展产业投资合作，深化能源资源合作，拓宽金融合作领域，密切人文交流合作，加强生态环境合作。战略重点是打造完全便利的战略通道，建立关税同盟、扩充组织成员，空间上的重点是第二亚欧大陆桥沿线。战略路径是逐步探索对外统一协调的宏观经济政策。 （二）有关国家战略审计和企业战略审计 “一带一路”战略是国家战略，有关国家战略审计，宋常等将国家审计放置在国家发展战略服务有效运转的国家治理系统中，大大发挥其免疫系统功能。国家战略需要建立国家战略实施的监督保障体系，充分发挥国家审计在国家战略实现过程中的“免疫系统”功能，维护国家和人民利益。倪国爱、王为基于国家战略审计对于预防、抵御战略风险的重大意义，认为我国已基本具备实行国家战略审计的基础。 “一带一路”战略引领下的企业战略审计，尤其是“走出去”企业战略审计是公司战略控制与评估的重要工具，可以用于评估公司的管理绩效。廖洪、陈波在综述了相关学者观点的基础上，把战略审计分为管理观和治理观。但是，战略审计研究毕竟还处于初级阶段，理论研究缺乏明确的概念和理论框架的指导。 （三）有关战略引领下的政策落实跟踪审计服务于国家治理 “一带一路”国家战略的实现必须依靠方向正确、合理有效的政策来贯彻落实。而这些重大政策执行情况的跟踪审计是国家审计发挥“免疫系统”功能最重要、最有效的方式，是国家审计推动完善国家治理的重要途径。国家审计通过监督、评价、咨询等作用于公共政策过程、服务国家治理的机制。在政策评估审计方面，王会金、陈希晖认为应围绕国家治理，关注政府责任，进一步完善“3+1”审计业务格局，拓展效益审计和环境审计，积极探索行政效能审计和政策评估，关注政府部门内部控制。政府审计服务于国家治理的层级方面，王家新等研究认为国家审计已处于政府治理、市场治理和社会治理体系的重要枢纽和节点地位。 （四）有关中国国家审计署开展联合国审计与沿线主要国家审计 “一带一路”战略审计目标决定国家审计机关、内部审计机构和注册会计师“走出去”开展跨国审计和与国外审计机构联合或合作审计。姚冬琴评述了我国审计署从2008年到2014年开展的联合国审计的成效显著。尤其在对联合国维和行动审计中引入了中国特色的绩效审计模式，成效突出，引起了联合国高层的关注。而且形成了审计扁平化管理、逻辑化思路、集约化作业、军事化效率等创新管理模式和业务培训模式以及《联合国审计工作规范》等，不仅为我国进一步深化开展绩效审计提供了启示，也为“一带一路”战略实施中，沿线各国协同审计积累了宝贵的经验。
