一、美军审计系统的制度构架 （一）美国联邦总审计署 美国联邦总审计署作为服务于国会的独立机构，由一位副审计长专门负责国防方面的审计工作，设有负责国防事务审计的专门机构和专业审计组，其职责是对一些国防重大项目进行审计和评估。另外，总审计署在国内外设立十余个派出机构，也负有对军事采购、海外驻军（如海军基地）进行审计等职责。每年，总审计署都安排大量的审计力量对国防部门相关机构、重大项目的经费使用、采购进行抽查审计或评估，并向国会提交报告。近年来，美国联邦总审计署的审计报告接近20%是对国防部门的审计。如2014年发表的705份审计报告，有144份是直接针对国防部门的。 联邦总审计署对国防部门的审计主要是绩效审计。审计内容非常广泛，主要包括军事力量、军事人力资源、国防采购项目、国防采办、法务审计、内部控制、国防、战略计划、国防实践、国防研发等。 （二）军事监察系统 美军军事监察系统由分属国防部领导的总监察局和各军种部领导的军种监察局组成。美军军事监察系统负责对国防部和军种范围内经济、人事、环境、设置等各方面发生的贪污、浪费和渎职行为进行监察、调查和查处。总监察局和军种监察局一般都设有“审计处”。各军种监察局的职责包括：跟踪检查总审计署、总监察局和军种审计局对军种管理机构审计整改意见的落实情况并责令落实；就军种管理机构对军种审计局的审计结论有不同意见的事项进行仲裁；国防部总监察局、联邦总审计署对军种管理部门审计时，担任审计联络人；通过国防部总监察局就军种审计、监察和调查情况向国会提交半年报告。 （三）军种审计局 美军在陆、海、空三军设有审计局。军种审计局是军种部长办公厅下属的外勤机构，专门负责军种各管理单位的财务审计和绩效审计，以确保管理单位改善资金管理，提高使用效率。军种审计局将审计报告提供给军种部、国防部总监察局、国会并向公众公开。一般各军种审计局根据工作情况在全国和海外划分若干个区域性办公机构，在区域办公机构下根据需要设置数量不等的审计站。为体现审计的独立性，区域性办公机构和审计站只接受审计系统的垂直领导，不接受驻地司令部的领导。 军种审计局对军种管理机构的资金使用和效益开展审计，主要包括两个方面：绩效审计、财务审计和鉴证业务。 （四）国防合同审计局 美国国防合同审计局是美军国防合同的最高审计机构，完成各军种及国防合同管理局提出的审计申请，并为负责采购和合同管理的部门提供合同的成本核算和财务顾问服务。这些服务涵盖军品采办合同的谈判、管理和确定全过程。国防合同审计局主要是对装备采办合同进行事前、事后的价格审计；除进行正常的合同审计外，也为装备采办部门提供财务咨询服务。 二、美军绩效审计内容和流程 （一）美军绩效审计内容 美国国防部发布的《审计政策》规定，军队开展的绩效审计无论是审计内容，还是工作流程都要以联邦总审计署出版的《政府审计准则》（黄皮书）及《联邦政府内部控制准则》（绿皮书）规定的规程为依据。 依照总审计署制定的《政府审计准则》的定义：绩效审计是指通过对有关证据的客观、系统的审计验证，实现对政府组织、计划、活动或职能进行的独立评估的审计工作，为监督政府施政、提高决策能力，提供必要的信息。绩效审计包括经济、效率审计与计划审计等两类。 经济、效率审计主要用以衡量：（1）受查单位是否经济有效地取得、保护及使用各项资源（例如人力、物力与使用的空间）；（2）无效率或不经济的原因；（3）受查单位是否遵照执行相关法规。 计划审计则主要衡量：（1）立法机关或其他权责机关所订定的预期管理目标或效益的执行成果；（2）机关组织、计划、业务或职能的效益性；（3）受查单位在执行计划时是否遵守相关重要的法规。 美国联邦总审计署对绩效审计的定义揭示了美军军事绩效审计的主要内容，即军事绩效审计主要是对军事机构相关军事活动的经济性、效率性和效益性的评估和监督。 1.经济性：评估受查单位是否以最经济的价格，如期、如质完成各项重要军事管理计划。即在不影响军事管理质量的前提下，将所须耗费成本降到最低限度。 2.效率性：估计在不增加成本的前提下，各重要军事管理计划的执行能否显著增加产出的数量或质量。即在投入各项资源（人力、预算、时间等）不变的前提下，如何增加军事管理计划的执行效率。 3.效益性：考核军事管理既定目标有无达成，或评估预定效益与实际效益间的相对关系。 （二）美军绩效审计流程 美军绩效审计主要包括项目准备、调查、现场审计和报告拟撰四个阶段，各阶段都有规范的流程（见图1），以保证绩效审计质量。
1.项目准备阶段。军事绩效审计工作的成功执行，有赖于事前良好的审计项目准备。在审计项目准备阶段，审计人员应先针对相关审计议题广泛搜集相关资料，深入分析研究，为拟定未来审计计划、选择审计技术与方法、评估相关审计风险，以及制定调查或审计方案提供帮助。在审计计划制定过程中，审计机构的相关人员会就审计计划中的一些疑点问题进行重点研究和广泛讨论，提出修改意见，并最终形成年度审计项目计划。
