航空运输电子客票行程单（以下简称行程单）是旅客购买国内航空运输电子客票的付款及报销的凭证，由国家税务部门监制并纳入发票管理。行程单实行一人一票，不作为机场办理乘机手续和安全检查的必要凭证使用，主要用作出差报销凭证和提示行程。笔者在审计中发现，虚假行程单报销问题普遍，严重扰乱了财经秩序，应纳入审计重点关注内容。 虚假行程单的表现形式 假票真行程。假票真行程指行程单的载体为假，但行程真实，此种情况又分行程单上打印的信息真实和部分信息不实的情况。根据规定，航空运输销售代理企业需要获得中国航空运输协会（以下简称中航协）资质认可后方可向民航局清算中心申请领购行程单，而目前未取得中航协资质认证的“黑代理”泛滥，这些“黑代理”销售机票后，在无法取得行程单的情况下，经常使用私自印刷的假行程单套打行程信息。 假票假行程。假票假行程指不仅行程单载体为假，行程信息亦不真实。主要表现为个别单位和个人为套现和福利等需求，购买假票报销的情况。 真票真行程但部分信息不实。根据规定，行程单上应载明打印序号、旅客姓名、有效身份证件号码、航程、航班号、座位等级、日期、时间、票价、电子客票号码、验证码、销售单位代号、填开单位、填开日期等信息。审计中发现，即使真票真行程也存在通过非法软件套打信息的情况。主要包括：非正常渠道获取行程单，主要指通过转让、转借等形式获取的行程单，此种行程单通常会出现行程单序号、销售单位代码和填开单位信息不一致的情况，比如小代理以大代理名义售票或者通过网络竞价平台售票的情况；低价高卖，主要指机票代理以较低的价格获取机票，修改价格后以较高价格出售的情况，审计中发现，此种情况既有代理商通过抬高价格获取差价利润的目的，也有与机票采购单位或经办人串通套现进行分成，还有机票代理为满足员工多报差旅费收取手续费等情况。 虚假行程单审计方法和技巧 开展环境分析。一是了解被审计单位福利状况。了解被审计单位是否存在为员工报销旅游费、疗养费、探亲路费等福利，如果存在这些福利，则存在员工以虚假行程单报销的风险。二是了解机票采购方式。如果被审计单位通过机票代理采购机票，并且代理商的选择和机票预订均由个别人负责，则存在采购负责人与代理商串通作假的风险。审计中要关注机票代理的选定程序，对机票代理的资质、规模进行查询，并关注该代理是否存在违规经营情况。三是了解被审计单位出差内部控制情况。审计中重点关注出差审批、报销流程，如果单位出差审批流程缺失或者审批滞后，报销环节审批、复核不严，单位人员以虚假行程单报销或者机票代理造假就会有机可乘。 辨认行程单真假。一是核验行程单纸张。行程单纸张为有韧性的可复写的防伪纸张，表面有光泽，花纹精致，信息为针式打印机打印，对准亮光处有“SW”和“MH”水印。假行程单纸张较厚，不具备复写功能，花纹不清晰，字迹通常较粗颜色较深，且水印无需对准光线便很明显或者根本没有水印。此外，真行程单套印的税务监制章和民航发票专用章采用红色荧光油墨印制，在紫光灯下显橘红色；票面左下角验真网址英文下方有一行由英文组成的缩微文字，英文为所属印刷厂名称；真行程单复印后黄条位置会显示“复印无效”字样。这些特征假行程单都不具备。二是核验票面信息。包括对比行程单右上方的印刷序号后四位与验证码的数字是否完全一致、比对电子客票号前面3位代码是否与承运航空公司一致，以及通过网站、拨打电子客票服务热线进行查询或进行短信查询。 进行逻辑分析。在内部控制比较薄弱，或者已经发现假行程单又无法查询具体信息的情况下，可以对被审计单位乘机次数较多的人员行程进行抽查分析，统计其全年行程，对乘机时间和航程等信息进行逻辑分析，如果发现同一时间在不同地方出差、航程冲突等问题，可判断行程单为假。
