一、我国资本市场的主要问题与独立审计诚信机制建设的必要性 1.我国资本市场的主要问题 （1）相关法律法规不够健全。虽然资本市场上的机构投资者更侧重于理性价值投资，能够对稳定资本市场起到重要作用。但是资本市场的健康运行需要法律和道德的约束，单纯依靠投资主体的理性是无法实现的，这些法律法规在基本层面上构成了我国针对资本市场独立的审计法律体系，可是由于多种原因，这种体系还不够健全，存在一些亟待解决的问题。比如，到目前为止，我国财政部与证监会在制订会计信息披露相关规定的问题上都有各自的权限，部门出台的有关规定之间势必会产生矛盾，减缓资本市场的运行动力；再如，由于监管的缺位，我国注册会计师进行财务和审计造假的成本很低，在民事赔偿力度方面也有很长的路要走，而这种情况的存在，势必导致我国独立审计诚信长期处于缺失状态。 （2）从世界各国的成功经验中可以获知，资本市场的核心功能在于资源配置和资源优化，为市场经济秩序的构建和维持提供依据。在我国，资本市场的建立起源于国有企业改制，走的是国有资产间接资本化的道路。在这一过程中，虽然国有企业在特定的历史时期借助资本市场获得了企业发展所需要的大量资金，对促进国有企业发展起到了良好的促进作用。但是，一些国有企业在借力资本市场获取雄厚的资金支持后，并未将其全面用于企业的发展和扩大再生产，无论是企业规模还是企业参与市场的竞争力，都没有达到预想的状态；相反，这些企业只顾盲目地多元化经营和投资高风险项目，这样一来，不但造成了资源的严重浪费，也对我国资本市场的发展和后续运营造成了一定阻碍。与此同时，由于制度和政策上的原因，较长一段时间以来，我国民营企业、中小、小微企业却无法获得企业发展所需的资金，“贷款难、难贷款”的状况持续了多年。严重阻碍了我国民营企业与中小企业、小微企业的发展步伐。从这个角度看，我国资本市场的发展局面已经背离了其配置和优化资源的核心功能，只有突破这些障碍，才能促使其获得可持续健康发展。 （3）由于监管缺位和处罚力度偏低，我国资本市场在“投机文化”的冲击下，资本投资主体显得十分单一，多元化的投资形态并未完全显现。这样一来，我国资本市场的“投机性”需求旺盛，而“投资性”需求不足，而这种“投机文化”的盛行必然对资本市场的稳定发展造成不利影响；同时，从投资主体结构看，我国资本市场也出现了不合理状况，投资者多为个人，机构投资者的数量较少，一些个人的投资比重还占到较高比例，这种情况的出现实际上使资本市场的天平偏离了正常轨道。这是因为，个人投资者的投资活动以“投机”为主，而这一规模庞大的投资团体通常会按照个人对证券产品的投资偏好选择投资行为，而“个人偏好”是极具“风险性”的，资本市场的不稳定性也会由此增加。 2.独立审计诚信机制建设的现实必要性 （1）经验表明，资本市场独立审计诚信机制的构建有利于增强注册会计师的竞争力，也对资本市场本身的良性运行产生积极的推动作用。但是，随着经济全球化程度的不断加深，各类外资企业不断涌入我国市场，注册会计师队伍在融入会计国际化的大潮中，能否在独立审计时凸显诚信就显得十分重要。因此，在我国资本市场加强独立审计诚信机制的建设十分必要，不但能促进注册会计师行业的自身建设，提高其声誉，还能使我国注册会计师在国际化竞争大潮中始终保持较强的竞争能力。此外，更为重要的是，我国资本市场独立审计诚信机制的建设有利于建设具有中国特色的资本市场，并对其监管理论形成必要的补充。所以，我国还需要进一步借鉴国外独立审计诚信机制构建的先进经验，考虑中国资本市场在改革和创新过程中遇到的新问题、新挑战，通过多方面的努力为我国资本市场的持续健康发展贡献更多的力量。 （2）在我国审计领域，以前的民事法律责任“重形式轻实质”，未对内部执业质量进行严格控制，建设与完善工作相对缺位，风险意识较为淡薄，致使独立审计行业的市场认可度和公信力偏低，甚至在某些特定的历史时期被认为道德水平低，得不到社会公众的认可。在这种情况下，有必要完善我国注册会计师民事法律责任制度，建设和优化资本市场的独立审计诚信机制，改造和改善其发展环境，使资本市场监管框架体系更加完善和有效。实际上，在西方发达国家，独立审计一直被看做是资本市场监管的重要方法和有力手段，对保证资本市场的高效运作不可或缺。从这个意义上讲，我国资本市场独立审计诚信机制的构建不但能促使我国审计制度向创新方面发展，也能为审计市场功能目标的重新定位创造条件。 二、独立审计缺失诚信的根本成因分析 1.从业人员素质亟待提高 在经过了多年的努力和改革之后，我国资本市场独立审计工作取得了明显成效。但是在体制改革和机制构建方面却并不彻底，相关管理制度也亟待健全。出现这些现象的原因虽然是多方面的，但是根本原因在于从业人员的素质并未达到理想要求。实际上，自我国加入世界贸易组织之后，资本市场一直十分活跃，但是人员素质的瓶颈还是明显限制了现代企业的信息生产、获取和优化能力。在独立审计活动中，注册会计师起着至关重要的作用，关键性的审计工作都是由这一群体完成的。因此，注册会计师的素质直接影响到独立审计的质量。较长一段时间以来，我国注册会计师和事务所对市场经济的变化情况做出必要的分析和研判，致使其知识结构不断老化和滞后，难以全面适应现代企业的发展要求。于是，在审计活动中，专业知识的瓶颈和专业技能的短板最终导致在经济预警、风险管理等环节中出现了大量漏洞，在某种程度上影响了我国资本市场的发展，也对独立审计行业的进步形成了隐性障碍。
