经济责任审计在政府治理中已取得了良好成效，但是在公司治理中的研究还处于初级阶段，理论研究和实践应用都比较薄弱。2011年7月中国内部审计协会发布了《内部审计实务指南第5号——企业内部经济责任审计》，这为各类组织制定相关制度或开展内部经济责任审计工作提供了参考和借鉴。在经济飞速发展和竞争日益加剧的今天，如何最大限度地发挥内部经济责任审计在公司治理中的作用，完善公司治理机制，提高公司治理效率，是现代企业管理研究的重点。 本文基于当前内部经济责任审计的最新研究动态，以湖南省制造业为样本，从内部经济责任审计各衡量维度实证探讨内部经济责任审计对公司定性治理效率和定量治理效率的影响，为学术界对我国公司内部经济责任审计的研究添砖加瓦，也为湖南省制造业公司的内部经济责任审计工作和公司治理提供参考。 二、研究假设 对于开展了内部经济责任审计的公司，对其实施效果不能单单从某一方面采用某一个指标进行衡量。为了更全面、更准确地衡量内部经济责任审计对公司治理效率的影响，本文将公司内部经济责任审计分为以下六个维度进行考虑，即： 1.内部经济责任的界定。经济责任主要是指各种责任人在经济方面应承担的义务。经济的本质是一种权利和义务的互动关系，它基于所有权和经营权相分离的社会生产方式形成。公司内部经济责任就是指在公司经营管理过程中，各级管理人员为实现公司目标、保持公司健康快速发展而应承担的经济责任。根据不同的标准，内部经济责任可以划分为不同的类型：根据领导人员的管理活动内容，内部经济责任可以分为会计责任、财务责任、法纪责任和社会责任；根据领导人员承担责任的程度，内部经济责任可以划分为直接责任和间接责任。鉴于经济责任内容的广泛性以及内部经济责任审计自身的特殊性，在开展审计工作之前，要清楚界定各领导人员的经济责任范畴。只有清楚地划分领导人员的责任，才可增加领导人员的责任意识、自我约束意识和职业意识，促使领导人员认真履行自己的职责，从长远利益出发，督促下属员工以最小化成本实现公司收益最大化。同时，公司清楚界定各级领导人员的内部经济责任，还可以起到警示作用，督促领导人员遵纪守法，减少经济犯罪行为，降低公司损失。 2.内部经济责任审计的执行力。内部经济责任审计的执行力是指在开展审计工作时的执行力度，它贯穿整个审计过程，是实现审计目标的保证。当公司制定了内部经济责任审计的规章制度、明确了内部经济责任审计的职能后，内部审计人员就可以按照规章制度开展审计工作，以实现内部经济责任审计的监督和评价职能。审计人员严格按照规章制度从事内部经济责任审计工作时，可以及时发现管理人员经营过程中存在的问题，上报给相关领导，并一起探讨问题的原因和对策，由此，不仅可以降低公司目前已面临的各种风险，还可以起到预警作用，规避可能出现的风险，优化公司的内部控制。 3.内部经济责任审计的独立性。内部经济责任审计的独立性包括审计机构的独立性和审计人员的独立性。审计机构的独立性是指内部审计机构隶属于较高的管理层次，其出具的审计报告也报告给级别较高的管理层；审计人员的独立性是指审计人员能够不受他人限制和影响、独立客观地开展内部经济责任审计工作。内部经济责任审计是否能够有效地发挥其在公司治理中的作用，与内部经济责任审计的独立性有很大的关系。大量研究表明，内部经济责任审计的独立性越强，在公司治理中的效用表现得越明显，越能为实现企业价值最大化做贡献。 4.审计人员的整体素质。审计人员的整体素质决定审计工作的质量和效率。审计人员的素质包括多个方面，如专业技术能力、思想道德水平、沟通技能、综合能力等。当公司内部审计人员的配置较高时，固然需要花费更大的成本，但是审计人员的素质越高，职业能力就越强，越容易发现公司运营中存在的问题，这样一来就可以避免公司经营损失的出现，减少其他成本支出；同时审计人员针对发现的问题可以为管理层提供建议对策，审计人员的素质越高，越能从公司治理的角度出发，为管理者提供实现企业价值最大化的建议，降低公司的经营风险，对公司治理产生积极影响。 5.审计成果的运用。审计工作的最后一步是总结审计结果，形成审计报告，以供公司人力资源管理应用。公司通过审计人员对各级管理人员内部经济责任的考核和监督，可以发现领导人员经济责任履行较好的地方和不好的地方。对于责任履行较好的地方，可以鼓励领导人员再接再厉以取得更好的成果；对于做得不好的地方，帮助其查找原因，积极改进。另外，领导人员经济责任的履行情况，还可为公司人事储备和人才选拔提供参考。 6.内部经济责任审计的后续跟踪。后续审计是指在审计报告发出后一段时间内，对被审计人员执行审计报告情况进行的跟踪审计，目的是检查被审计人员对审计中发现的问题是否进行了纠正和改进，且判断这种纠正和改进是否及时、恰当和有效。当审计工作中发现问题后，相关人员会分析原因并采取应对措施，但是采取的应对措施在实践中是否合理、操作是否可行、是否取得了预期效果，这些都需要后续审计进行跟踪和控制。如果只管采取对策而不管效果和效率，只支付成本而不考虑收益，公司治理将一团糟。因此后续审计是内部审计中不可或缺的关键程序。 基于上述六个维度的分析，本文提出如下假设： H：内部经济责任审计各衡量维度与公司治理效率呈显著正相关关系。
