“一拖N”审计模式在经济责任审计中的应用及启示　　

      一、案例简介

      某市审计局于200X年末收到了市委组织部的委托函，要求对AT单位负责人近三年的任期经济责任开展审计。市审计局综合部门通过翻阅以前年度的审计情况有关资料，发现两年前开展过对AT单位预算执行财政财务收支审计。并了解到AT单位为全市主管AT工作的职能部门，主要职能有贯彻执行国家、省有关发展AT行业的方针、政策和法规，参与制定AT管理的地方性法规和规章，并监督实施；组织培育和完善AT市场；制定并组织实行全市AT发展中长期规划和年度计划；对全市范围内经营AT业务的企、事业单位进行行业管理；监督、检查、维护、保证AT市场秩序和服务质量。

      因此市审计局领导认为AT单位作为政府的重要组成部门，身负众多职能并具有多项专项资金的使用和管理权，对其预算执行财务财政收支审计的工作应常规化，同时接到市委组织部的委托对其进行经济责任审计，因此市审计局决定将AT单位的预算执行财政财务收支审计工作列入201X年的年度计划，同时对AT单位开展任期经济责任审计及201X年预算执行和其他财政财务收支审计，出于节约审计资源和工作时间的目的，其审计模式为“一拖N”，即具体工作事项由同一审计组负责。市审计局于201X年2月至201X年5月组织完成了对AT单位负责人开展“一拖N”模式的任期经济责任审计，即对该负责人实施任期经济责任审计的同时开展对该单位201X年预算执行和其他财政财务收支情况审计，两个项目同时进行，一套审计人员出具两个审计报告，实现“一审多果、一果多用”的审计成果。该项目由市审计局全面组织实施，并出具最终的经济责任审计报告、部门预算执行和其他财政财务收支审计报告。

      本案例执行了规范的审计程序，按照审计机关法定工作流程完成了对AT单位的“一拖二”经济责任审计，通过共用人员、共享资源的方式，有效提高了审计工作效率。审计组综合运用各种审计方法开展经济责任审计工作，不仅对被审计人三年任期内工作业绩和成果进行了概括描述，同时也指出了其任期期间在预算管理、政府采购程序和招投标制度财务核算存在的问题，并提出了相应的审计建议。但是该项目在编制审计实施方案时未详细描述审计方法、未明确人员分工；审计报告评价笼统地将一切问题都归属为被审计对象的领导责任，避重就轻；审计决定未完全落实整改环节，审计项目的质量和效果存在明显的不足。

      二、案例分析

      

      本案例审计程序较规范，审计流程如图1所示，进一步保证了审计工作的顺利实施，并为该经济责任审计项目的质量提供了保障。由上可知，“一拖二”任期经济责任审计实为审计成果共享，程序独立的两个审计项目，且经济责任审计和财务收支审计的程序是一致的。一个完整的审计项目需要具有审计准备、实施、终结三个阶段中计划（委托）、审前调查、审计实施、编制审计底稿、审计报告、审计审理六个方面的内容。经济责任审计和预算执行财务收支审计二者都需要经过这样的审计程序才能形成完整审计项目。

      （一）审计准备阶段分析 审计准备阶段指从审计机关通过审计项目计划所确定的审计项目，选派审计组成员，到制定审计方案和计划，并且对内部控制状况实行初步调查与评价的时间阶段。准备阶段是审计过程中的重要阶段，也是最容易忽视的阶段。在经济责任审计实践中，有些审计机构比较重视任期经济责任审计实施阶段和审计报告阶段的工作，但对经济责任审计前期准备阶段的工作不太重视，殊不知这关系到经济责任审计工作的顺利进行和保证审计质量。

      本案例前期准备工作较为充分，履行了审计立项程序，初步阐明了审计目标、审计范围和审计重点后进行了详细的调查了解，但在审计实施方案编制环节仍存在一定不足，具体体现在审计方案的制定没有与项目实际情况相结合，编制的任期经济责任审计方案是比较通用的标准方案，缺乏针对性、可操作性并缺乏实质性内容，不具有指导意义。案例中在编制针对AT单位的审计实施方案时，审计人员没有将前期调查执行情况予以记录（包括针对被审计单位经济性质、管理规章，人员编制和组成，机构设置分配等情况；财政和财务从属关系以及国有资产管理监督关系；经营范围或者职权范围；财务会计机构及其所属相关工作情况；相匹配的内部控制及其相关履行工作职责情况；重大会计规章制度履行及其变化情况；财务会计机构及其工作实效情况），没有将以往对应的审计情况等事项有效地进行归纳和提炼，对具体的审计方法没有详细描述，同时未将审计人员进行明确的分工，不利于审计现场工作的开展。

      （二）审计实施阶段分析 审计实施阶段是围绕着审计实施方案确定的内容，开展现场审计，对被审计单位的内部控制制度进行符合性和实质性测试，从而进一步取得审计证据材料，编制工作底稿，形成审计组报告即征求意见稿的过程。在此阶段应注重审计方法选择的合理性、审计内容的全面性及审计评价的准确性。本案例的实施过程中审计内容较全面、运用了多种方法查处问题比较值得借鉴，具体分析如下：