基本养老保险是社会保障制度最重要的内容之一。党的十八大报告明确提出整合城乡居民基本养老保险和基本医疗保险制度，实现基础养老金全国性统筹。根据人力资源和社会保障部的统计，截至2011年底，城镇基本养老保险覆盖人群已经超过2.8亿人，约占全国人口的1/5；2011年城镇基本养老保险基金总收入16895亿元，全年基金总支出12765亿元，分别是2000年的7倍和6倍，年末基本养老保险基金累计结存19497亿元；而截至2013年年底，我国基本养老保险参保人数为8.19亿人，覆盖率为79.7%。由此可见，近年来我国基本养老保险基金的投入规模和覆盖范围均呈较快趋势增长。另一方面，我国社会人口老龄化问题也呈现出一种不可逆转的发展态势，养老保险个人账户收支不平衡，财政支持难以持续，个人账户面临亏损风险。2014年，我国60周岁以上人口数高达2.1亿人，占人口总数的15.5%，相比2011年第六次全国人口普查时上升了2.2百分点。《中国人口老龄化发展趋势预测研究报告》指出到2037年，我国人口老龄化将迎来高峰，突破4亿人次大关。这种严峻的人口老龄化形势无疑会进一步加大全社会对养老保险基金依赖的压力。同时，地方政府针对基本养老保险基金结余金额的投资方式以银行存款或购买国债为主，在通货膨胀压力较大的时期，基本养老保险基金正面临着严峻的贬值和支付风险，中国社科院郑秉文主任曾指出在2001年至2011年间基金“缩水”将近6000亿元。 以上诸多因素都严重影响着我国基本养老保险基金效益发挥的可持续性，而政府部门的审计压力也因此不断增加。我国目前针对基本养老保险基金的审计思路仍以财务审计为主，针对制度、管理效率及效果的绩效审计研究仍较少。本文首先结合BSC平衡积分卡的理念，构建一套多维度绩效审计评价指标体系以确定各级指标权重；其次结合实际案例和D-S证据理论予以具体的绩效审计分析，最终提出合理的基本养老保险基金绩效审计评价对策及思路。 二、BSC理论在基本养老保险基金绩效审计评价体系构建中的应用 （一）引入平衡计分卡的可行性 平衡计分卡（简称BSC）是哈佛商学院教授Robet S.Kaplan和复兴全球战略集团总裁David P.Norton于20世纪90年代发明的一种绩效评价和绩效管理工具。其打破了传统的单一使用财务指标衡量业绩的方法，以企业的战略为基础，将结果性评价与驱动性评价相结合，从财务、客户、内部流程、学习和成长四个维度开展评价。 基本养老保险基金的管理作为一项“准公共性工程”，不以盈利为目的，但是为了更好地保障基金预期绩效的实现，其管理也应按“市场化运作、企业化管理”的要求来经受市场竞争机制的考验。因此本文将其引入基本养老保险基金绩效审计也具有一定的可行性。首先，BSC的平衡观强调，组织绩效的高低和优势并不完全取决于财务状况，更关注组织自身价值创造的潜力和可持续性，这与基本养老保险基金绩效审计中的经济性、效率性和效果性评价相契合。其次，BSC实现了短期目标和长期目标、财务衡量和非财务衡量、内部计量和外部计量、成果指标和动因指标之间的平衡，而基本养老保险基金绩效审计要考虑基金管理的短期目标和长期目标、财务指标和非财务指标、公平与效率、经济发展与社会环境承载力之间的平衡。再次，BSC作为一种先进的管理理念有助于基本养老保险基金绩效审计评价指标的设计，其提供的包含四个维度的一般性框架为基本养老保险基金绩效审计评价提供了有益借鉴。其中，评价主体可利用其平衡思想设计相关指标，以避免指标设计中“只见树木，不见森林”的弊端，另外，平衡计分卡提供定性分析和定量分析两种途径，本文的绩效审计评价综合运用这两种分析方法，设计定量指标和定性指标。综上分析，平衡计分卡（BSC）与基本养老保险基金绩效审计有不少共通性，不仅能够较为全面地对基金绩效进行评价，同时还能实现将基金管理的发展战略及发展方向传达到基层组织，有利于实现该项基金的可持续发展。 （二）对平衡计分卡（BSC）的改进 基于以上分析，平衡计分卡在具体运用时，有必要按照该项基金管理的内在属性和战略目标，修正和调整平衡计分卡的结构和维度。首先，将“客户”维度改成“公众服务”维度。基本养老保险基金作为“准公共性产品”，不具有排他性，为了体现该项基金的非排他性，本文将客户维度改为公众服务维度。其次，将“公众服务”置于绩效审计评价维度的顶端。企业通常追求利润最大化，最为关心平衡计分卡四个维度中的财务维度，其他三个维度都是为财务维度服务的。企业通过学习与成长，对内部流程进行优化，更好地满足客户需求，从而提高财务绩效。但是基本养老保险基金管理目标中，不包括利润最大化。因此应用平衡计分卡时，为强调顾客公众利益导向原则，将“公众服务”置于评价维度的顶端。社保部门以公众利益为中心制定基金管理目标和明确战略导向，根据公众需求设计和完善内部流程，履行好公共受托责任。经修正和调整后，基于平衡计分卡的基本养老保险基金绩效审计评价框架体系如图1所示。
