一、创业板上市公司审计风险的类别与形成机理 1.注册会计师方面的风险与形成机理 （1）专业胜任能力不强。当企业在创业板上市之后，无论是企业管理当局还是执业的审计人员（注册会计师）都存在隐性的职业道德风险。因为注册会计师的审计报告会对拟上市或者已上市公司的业绩产生直接影响（主要为消极影响，比如退市警告等），这些身处其中的企业通常要对审计报告、注册会计师的行为进行阻挠和干涉，希望其能出具对企业发展有利的、积极的审计报告。于是，一些注册会计师会迫于压力、限于专业胜任能力，做出违反职业道德或者操作规程的行为，出具的审计报告也就与客观实际不相符合。当然，需要认识到的是，无论是注册会计师还是其他审计人员，在对创业板上市公司的自主创新和成长性进行研判时，准确性并不高，尤其在多种不确定因素的影响下，上市公司所处行业的前景、背景和主营业务以及核心技术创新能力无法得到注册会计师的准确认知。此外，在创业板上市的企业通常指向了新的生产经营模式和新的经济领域，在新的产业往往有更多的思路和智慧，这些信息并不能得到注册会计师的认知，注册会计师已经积累的经验并不能保证其一定能够胜任对这些企业的审计工作。如果单纯为了争夺市场和获取利益，这些注册会计师就极有可能有意违反会计准则等相关法律法规，导致审计失败。 （2）经验表明，创业板上市公司的管理当局对内部控制做出的各种认定虽然“形式规范”，但并不具备任何参照性。这样一来，注册会计师在进行审计工作时，就要承担更多更高的审计风险。比如：在目前情况下，注册会计师对创业板上市公司的审计业务以内部控制审核为最新的业务形式，在审核程序和审核范围等方面都缺少细致的操作规范，那些具体的实务操作要通过注册会计师的研判与分析才能完成，审计效果和审计质量就与注册会计师的职业关注度形成了紧密关联，如果后者的职业关注度缺位就极易造成审核失败，给创业板上市公司和审计工作造成不必要的冲击。再如：部分注册会计师为了获得更广阔的市场或者追求不当利益，会违背相关法律和规范，对那些会计基础薄弱、重大事项核算模糊甚至内部控制有重大缺陷的上市公司出具无保留意见的审计报告与内控鉴证报告，甚至会在较大利益的诱惑下，对巨额偷逃税款的企业也会放任，这些都是创业板上市公司审计风险的主要诱因，也是对注册会计师而言最主要的风险要素。 2.市场和社会方面的风险与形成机理 （1）对创业板市场的投资者来说，对注册会计师的审计行为并不完全知晓，对内部控制的审核和发表的审核报告也并不真正了解，也无法对审计工作的完整性、合理性和有效性做出正确的判断。这样一来，审计工作难以真正满足利害关系人对管理信息的诉求。在审计报告中，信息的合法性和公允性以及连贯性也会受到质疑，而这会导致内部控制在完整性和合理性方面存在严重缺陷，社会公众（主要为投资者）最终会放弃对注册会计师的信任，较高的审计风险就会因此产生。 （2）依照创业板的有关规定，创业板上市公司发起人持股比例较大。虽然这样做能够很好地保护投资者利益，但其副作用也是十分明显的：公司“内部人控制”的现象会更为严重，所有权关系也会因此而流于形式。同时，对上市公司的审计活动也会因注册会计师地位的降低，而不得不迎合管理当局的意愿，出具脱离事实的审计报告就成为可能。此时，这一群体为了保持和扩大市场影响力，会有意降低对审计质量的要求，甚至放弃审计独立性，迎合客户的利益诉求。 3.被审计单位的审计风险与形成机理 （1）内部控制制度缺位，审计的独立性较差。在我国，创业板上市公司大多属于高科技企业和民营企业范畴，企业的创建只有少数几个人完成，在公司治理方面存在先天不足（这是个不争的事实，也是创业板上市公司亟待解决的瓶颈），无法单纯依靠自身力量对企业的运行进行有效的内部控制机制管理。更为重要的是，截至目前，我国并未建立其相对完善的针对资本市场的风险投资管理机制，很多企业在创业板上市之前，并没有进行专业化的风险管控，专业投资机构也未能提前介入，对其进行的改制通常只是表面的。在创业板上市之后，原有的内部控制制度只是停留在表面，这种状况在短时间内不会得到根本性的改变。 （2）从长期看，创业板市场的成长要借助公司净资产的累积来完成。这是因为，创业板市场实行的是股份全流通制，企业为了取得较高的投资收益，其发起者通常会通过股权转让谋取短期利益。但是，在这一过程中，上市公司的发起者在公司管理层中担任重要角色，公司即便取得了上市资格，也会在内外部各种不确定因素的影响下，时刻处在能否被“摘牌”的境遇之中。基于此，一些试图在创业板上市的企业或者已经上市的企业，为了保证获得较高的盈利，在内外部的压力中，就产生了舞弊造假的动机。尤其在资本市场疏于监管的情况下，注册会计师就会为了追求更高利益而从事与审计原则相悖的活动，审计风险就会由此生成。比如，在创业板市场中，因注册会计师而产生的直接审计风险便是上市公司的经营风险。其中的原因在于，创业板市场对公司持续经营设定的要求标准相对较低，管理当局也大多从事高新技术和其他专有技术的研发工作，在管理水平方面相对滞后，而这会明显增加上市公司的经营风险。 二、创业板上市公司审计风险的特征解析 1.广泛的关注性和工作的难度性 在创业板上市的企业以股份制构建，无论是发起者、普通股东还是企业的管理层、潜在投资者抑或是外部审计与监管机构，都从各自的利益出发，对注册会计师的风险审计予以密切关注，审计工作的开展情况和审计结果的公允性和客观性都会受到研判、分析、认可或质疑。从这个角度讲，创业板上市公司的审计具有广泛的关注性。而根据已经修订的审计准则和相关要求，创业板上市公司审计业务已经逐渐使用风险导向型审计模式，此时进行的审计工作和风险管理工作尚处在摸索阶段，而这便会凸显创业板上市公司在经营与财务方面的特性，注册会计师的工作难度也会因此增加。
