内部审计沟通度模型研究

      沟通是内部审计人员顺利完成审计工作、保证审计工作质量、提高审计效率的前提，在内部审计工作中占有举足轻重的地位。目前，对内部审计沟通的研究重点主要关于沟通的策略选择、技巧与方法以及沟通在内部审计工作中的应用等。笔者构建了内部审计沟通度模型，以期对规范内部审计沟通有所帮助。

      一、内部审计沟通度模型概述

      内部审计沟通度模型包括时间、空间、人际和综合四个层面，涵盖13个具体维度。内部审计沟通时间层面主要涉及与时间有关的内部审计沟通问题，包括频度和速度，对应哲学里的“天时”，在实践中的具体运用是“全程审计”。内部审计沟通在空间层面主要涉及内部审计沟通的对象和内容等，包括沟通的高度、宽度、深度及角度，对应哲学里的“地利”，在实践中的具体运用是“全面审计”。内部审计沟通的人际层面包括湿度、温度、透明度及黏度，具体运用是“全员审计”，对应哲学里的“人和”。内部审计沟通的综合层面主要考虑审计的整体效率和效果，包括尺度、信度和效度，是对时间、空间和人际的综合运用。内部审计沟通度模型如图1所示。

      二、内部审计沟通的时间层面

      内部审计沟通的时间层面即内部审计沟通的时间点、时间段，可以用单位时间沟通的强度和沟通的速度等综合指标来描述。

      （一）内部审计沟通的频度

      内部审计沟通频度是指单位时间内沟通的频率和强度，包括一定时间内沟通的次数，每次沟通的人数及时间等。根据不同的沟通对象和沟通目的要采取不同的沟通频度，频度把握得当有助于审计工作的顺利进行。在沟通人数上，应根据沟通目的，选择合适的参与人数，是一对一、一对多、还是多对多要提前考虑好。通常过多的沟通者会给受访者带来心理上的压力，而在沟通过程中出现问题时，相对独立的第三者在场是有益的，如果主要进行没有威胁性的沟通，如了解企业运营过程，多人互动有利于获取全面信息。在沟通时间上，要提前预估，单次沟通时间不要太长，否则可能会让对方消极厌烦，对于重要问题一般沟通半小时左右，最长不超过一小时。内部审计人员应合理分配并利用时间，根据沟通情况适当调节沟通次数。

      （二）内部审计沟通的速度

      内部审计沟通的速度指内部审计沟通的及时性，时机的选择对于内部审计沟通的效果和审计质量有很大影响，能有效提高审计沟通效果。事前沟通、事中沟通和事后沟通，都是沟通的速度问题。内部审计人员及时与被审计单位、组织适当管理层沟通，有利于在最短的时间内将管理方面的改善意见、风险应对策略及财务收支的真实性、合法性等及时与管理层沟通，最大程度降低风险，保证财务报告的真实性，帮助管理层制定正确的发展战略，提高组织经济效益。随着计算机网络和通信技术的飞速发展，大数据时代来临，内部审计已开始第五次大提速——信息化审计，信息系统审计、云审计等迅速发展。内部审计采用信息化沟通可以极大地提高沟通速率和效果，降低沟通成本、操作错误及舞弊风险。加快内部审计沟通速度从而提高内部审计沟通时效性，是实现内部审计确认和咨询职能的前提和保障。

      

      三、内部审计沟通的空间层面

      内部审计沟通的空间层面即内部审计沟通的空间范围，内部审计沟通的空间层面包括高度、宽度、深度及角度。空间范围选择得当，能够极大提升沟通效率和效果。

      （一）内部审计沟通的高度

      内部审计沟通的高度指内部审计沟通对象的职位高低程度，包括上行沟通、平行沟通和下行沟通。上行沟通指由低至高的沟通，如内部审计机构及相关人员与组织适当管理层沟通。平行沟通指相似级别间的沟通，如内部审计机构与机构内部各职能部门及相关人员之间的沟通。下行沟通指由高至低的沟通，如内部审计机构与被审计单位及相关人员沟通。在某种情况下该和哪个高度的对象沟通是内部审计沟通时应注意的问题，与不同的对象沟通会有不同的效果。《第2105号内部审计具体准则——结果沟通》第十二条规定：“内部审计机构负责人应当与组织适当管理层就审计过程中发现的重大问题及时进行沟通。”当发生重大问题的时候应该进行上行沟通，及时向管理层汇报重大问题，提出审计建议，便于管理层做出正确判断，解决问题，规避风险。而内部审计机构与机构内部各职能部门及相关人员进行平行沟通，有利于资源共享，加强团队意识，与外部相关机构和人员沟通并建立良好人际关系可获得更多支持和协助。

      （二）内部审计沟通的宽度

      内部审计沟通的宽度指内部审计沟通内容的范围，内部审计人员在进行审计工作时，要确定沟通哪些内容会有最佳的效益，是点的沟通，还是面的沟通。不同时候对不同的沟通对象，要采用不同的沟通宽度。《第2105号内部审计具体准则——结果沟通》第十条规定：“结果沟通主要包括下列内容：（1）审计概况；（2）审计依据；（3）审计发现；（4）审计结论；（5）审计意见；（6）审计建议。”因此在正式提交审计报告之前，内部审计人员应该在这个沟通宽度下，让被审计单位、组织适当管理层对审计过程和结果有所了解，理解并认同审计结果，确保审计结果的客观和公正。

      （三）内部审计沟通的深度

      内部审计沟通深度指内部审计沟通内容的深入程度。内部审计人员在进行审计工作时要恰当把握沟通深度，对于同样一件事，可以看书面证据沟通，也可以通过实地调查沟通，实地调查深度大于书面检查。通常沟通内容越重要，沟通深度应越大。通常，沟通深度增加则沟通成本增加，沟通质量提高，沟通深度降低则沟通成本减少，沟通质量下降。根据实际情况进行适当深度的沟通，有利于提高内部审计沟通的效率和效果，提高内部审计工作质量。