一、企业内部审计发展概况 从理论上分析，所有权与经营权的分离以及组织内部的多种分权管理所形成的受托经济责任关系促使了内部审计的产生与发展。这是因为，所有权与经营权的分离，造成了股东与经理层之间的信息不对称，管理层有可能在股东不知情的情况下作出对企业不利的逆向选择。为了防范这种情况的发生，就需要内部审计。2001年，国际内部审计师协会（IIA）在《内部审计实务标准》中将内部审计定义为“是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。这是国际组织第一次赋予内部审计“确认与咨询”双重服务内容。2004年，美国反对虚假财务报告委员会下的发起人委员会提到，内部审计可以通过审查内部控制系统和风险管理过程，为建立和完善内部控制系统和风险分散战略提供建议，从而为组织增值。IIA（2007）的定义，内部审计是“一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观地确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标”。IIA（2009）颁布了新的《国际内部审计专业实务框架》（IIPPF），肯定了内部审计对治理程序的监督评价功能。认为公司治理是内部审计的对象。IIA（2011）发布新版《国际内部审计专业实务框架》，强调内部审计的目的“旨在增加价值和改善组织的运营”。2012年中国内部审计协会通过国有企业自荐、国资委和金融监管部门推荐、地方内部审计（师）协会和协会各分会推荐的方式，搜集了大量内部审计工作有引领作用的国有企业内部审计典型经验，以更好地推进内部审计有效地防范风险、提高经济效益、加快发展营造和谐的社会环境和氛围。内部审计的重要性在逐步提高，其职能已从监督和差错防弊转向站在企业风险管控的角度，为公司治理和企业增值服务。 二、企业内部审计嵌入风险管控意识的必要性 近年来，我国企业舞弊现象层出不穷，特别是高管舞弊使得企业的内部控制风险无限增大。红塔集团原负责人利用职权和职务之便，伙同他人私分单位巨额的销售货款；上海市劳动和社会保障局原负责人违规挪用巨额社会保障资金给民营企业投资经营；天津大学原有关领导动用教育经费炒股损失巨大。从经济监督角度看，这些案件都是单位的内部控制失效、内部监督失控的结果。而本该发挥监督作用的社会审计却无所作为。随着国家取消强制验资和年报审计政策，社会审计需求越来越窄，而内部审计需求将越来越大。内部审计已经被推向企业防范舞弊、降低管控风险的前线。 当然，社会公众也会质疑内部审计对于企业风险管理的有效性，认为内部控制的独立性较社会审计会差一些，甚至过去很多企业都选择了审计业务外包。但越来越多的企业已经意识到用社会审计替代内部审计是有很大弊端的。比如，外部审计人员并不了解企业的情况，审计中通常会运用跟外部审计相似的方法和思维。事实上，内部审计的范围和角度跟社会审计大相径庭。外部审计人员无法站在管理层的角度为企业考虑，且与企业内部各部门的沟通方面会有欠缺，而且社会审计费用较高，必然会增加企业的负担。另外，最重要的一点是外部审计人员有可能泄漏企业的秘密。相反，内部审计人员熟悉公司业务并能够随时深入生产经营的全过程去了解掌握具体情况，收集到大量第一手资料，从中发现存在风险的隐患问题，进行风险分析，提请管理层注意风险管理和控制等相关建议。至于“独立性”问题，李明辉认为可以通过“职能性报告”和“行政性报告”的双报告模式来改善。殷丽丽等通过对财富100强的调查表明，内部审计活动范围在经营风险、信用风险、风险管理的有效性、成本降低、财务风险、处于财务困境的第三方信息披露等领域不断扩大，这对企业降低管控风险是非常有必要的。 三、目前企业内部审计存在的问题 （一）内部审计人员处境尴尬 目前，内部审计在大多数企业的定位依旧是监督经济业务的警察，或是受气的夹心饼，形同摆设的花瓶，或是沦为整人的工具。内部审计员的工作待遇是财务经济系列中最低的，在工作中享有的权利和承担的责任并不对等。开展内部审计工作，被审计对象的终端都连着一名高层领导，审计过程中的困难和阻碍是可想而知的，企业各部门和人员对内部审计人员普遍持不友好的态度。被审计对象对内部审计人员普遍怀有抵触情绪，往往不会主动配合其工作，认为内部审计人员的所得就是他们的所失。内部审计发现过失和薄弱环节，就是想让管理层看到他们的业绩，突显各部门工作的不到位。因此，内部审计人员内审工作得不到肯定。 （二）企业重外审而轻内审，内部审计地位低 审计从独立性来划分可以分为外部审计和内部审计。多年来，考虑到独立性因素，社会各界普遍认可外部审计，认为内部审计独立性不够强，其审计结论不值得信赖。事实上，我国大部分企业的内部审计部门地位不高，大多是属于企业的财务部门的一个科室，或者和财务部门一起由同一领导负责，而不是直接向董事会负责，起不到监督管理的作用。然而，在政府审计管控能力有限、社会审计责任缺失的今天，内部审计有外部审计无可比拟的优势。
