医院的财务报表包括：资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表等。医院财务报表审计风险是指医院财务报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。医疗是高科技、高风险行业，医院审计涉及的专业性强、业务量大、资料多，社会公众的期望值高，这无疑加大了注册会计师的审计风险。 在医院财务报表审计中，注册会计师审计的重点是评估和检查医院财务报表可能存在的重大错报风险，合理保证财务报表的真实性、公允性，重点关注经营活动业务流程及会计信息有关的内部控制，而对财经法纪审计只作一般性关注。 医院财务报表审计风险 （一）医院内部控制风险 从实际来看，不少医院内部控制制度不够健全，权责划分不清。有的医疗设备器械采购、保管、记账和领用均由同一人担任，盲目购进大批设备，收受“回扣”；有的科室独立核算或科室外包，脱离财务的监督，产生管理上的漏洞，造成医院财产不清、账证不全、账实不符等，加大了注册会计师的审计风险。 （二）医院财务报表层次风险 医院财务报表层次审计风险包括：医院管理层或员工借用、挪用医院资产；扩大流动资产、减少非流动资产和高估资产、隐匿负债以“改善”偿债能力；高估资产，多报利润以“改善”获利能力；保留或处理不良资产，以“改善”财务状况。医疗欠费占用了大量的流动资金；账面利润的增加并不表示能如期实现现金流入，影响医院资金的周转，资产不实，夸大了经营成果，增加了医院经营风险。 （三）医院财务报表认定层次风险 1.资产项目。货币资金是审计风险存在较高的领域。大额现金余额，可能是白条抵库，实际已被挪用；大额银行存款，可能包含有个人存折及信用卡；频繁大额收支可能是出借银行账户；医院账面余额大，银行对账单余额小，可能是转移资金。医院将进口免税设备转让、出借、内部转移，违反海关监管规定。医院试用医疗设备，未结账对方未开票，形成账外资产；减少的设备账面未及时核销，报废残值收入未上交财务入账，导致账账不符、账实不符；执行旧医院会计制度时未设置“累计折旧”科目，未规定对固定资产提取减值准备，账面价值不能反映固定资产的实际价值；执行新医院会计制度时可能又未重新评估资产价值补提折旧或固定资产减值准备，或人为高估固定资产折旧年限，用于调增盈余；医院重点实验室开发的医疗技术专利权、非专利技术，可能未进行评估入账。 2.负债项目。一些医院可能会借款或贷款上基建、购置医疗设备，欠下巨额债务，误用借款费用资本化的规定，少提或不提银行借款利息。试用设备，拖欠医药公司和仪器设备公司医疗器械、卫生材料货款，由于未结清，经销商以白条代表已收到货款，审计认定难，或对方已开票但设备药剂科没及时将发票及入库单上交财务部门入账，甚至未开票入账但实际已领用，少计医疗成本支出。住院部护士站领用药品和卫生材料未根据实际使用情况分期计入医疗业务成本，容易被侵占、挪用。 3.收入支出项目。可能存在设立账外账，将自立收费项目或科室出租收入以及购买设备器械、卫生材料收受回扣不入账风险；应收医疗款容易被高估，明细账为零星的患者容易串户、并户或分拆；承担社会救助义务、医疗纠纷和患者恶意逃费而产生医疗欠费、应收医疗款长期得不到清理，未计提坏账准备；可能利用其他应收款隐藏股票基金投资，截留投资收益；医院发生医疗事故，存在支付医疗纠纷补偿费的可能性及漏记负债的风险；医生院外行医，漏缴个人所得税；房租收入漏缴房产税、营业税及附加等。 审计风险的防范控制 （一）增强审计风险意识 医院审计涉及公共财政资金的安全与效益，涉及财经法纪方面的问题较多，必须强化审计风险意识。医院审计风险控制：一是要增强审计人员的法律意识、责任意识和风险意识，培养强烈的敬业精神，加强职业道德教育，不能只顾业务收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审计风险；二是增强自我保护意识，签订业务委托书要符合法定程序，特别是要向医院索取管理当局声明书，取得审计证据（如询证函）时尽可能获得原件，复印件须加盖医院公章；三是关注持续经营能力，譬如，医院自有营运资金不足，资产负债比例过高，收支结余长期出现赤字，应保持职业谨慎。 （二）选择诚信可靠的客户 会计师事务所在接受审计委托时，应评估医院的审计风险，对账目不全以及陷于担保诉讼或破产困境的医院需慎重选择。首先是了解医院的适用法律法规。法律法规审计不是财务报表审计重点，譬如，自立项目，重复收费，超范围、超标准收费，只要开票入账就是真实、公允的。但注册会计师应当了解这些法律法规，审计过程中，若发现明显违反法律法规的情形，应当予以适当关注，以恰当的方式披露。 其次了解组成部分、内部机构和职责分工。了解医院是否在不同地区拥有分院或多个独立科室，有无吸收社会资本，内部机构设置是否合理，是否明确各职能部门职责分工。这有助于理解医院不相容岗位是否相互分离。 再次是了解医院内部管理制度。审计人员需了解医院是否建立住院和门诊收费管理制度、财务预算管理制度、专项经费的使用管理制度、医疗器械管理制度、医院固定资产管理制度、工程项目控制制度、医院成本核算和考核制度、医院奖金劳务考核分配制度。这有助于初步评价内部控制的健全性、合理性。 最后是了解医院业务流程。审计人员需了解收费、挂号、住院、采购、药品器械管理等流程以及主要收入来源。这有助于分析财务报表容易产生错弊的环节。
