审计工作是一项技术性很强的工作，在实践操作过程中，正确选用审计方法是有效发挥审计监督职能作用，提高审计效率和质量的重要保证。笔者结合财务管理工作实践，介绍几种有关经济违规问题的实用审计方法。 一、问题求证法 胡适有句名言：“大胆假设，小心求证。”问题求证法，就是以假设被审计单位存在某种问题为前提，通过一系列查证方法，最终证明问题存在或不存在。这是最常见、最有效的一种方法。 比如私设“小金库”的问题。“小金库”具有很强的隐蔽性，一般不容易查出，但对它的审计是有规可循的，有一定的技巧。从部队资金的运行轨迹看，“小金库”的产生不外乎这样几种情形：①收不入账型。收取了单位或住户的房租、水电和取暖费等故意不入账，有的干脆自己印制收费票据或到地方购买临时性的简易收据，以此逃避法规约束和上级的检查监督。②虚列支出型。如通过虚列业务支出或营房维修将资金转到地方公司套取现金私设“小金库”，以会议费、培训费名义套取大额现金，通过各种名义的人工费、讲课费、回聘费、补助发放等开支报出现金等。③收入转移型。比如，单位把房子出租给了某客户，让客户把租金的全部或一部分转入指定账户，或让客户直接办理单位不能入账的一些不合理开支，以收抵支等。 从审计工作实践看，“小金库”涉及的人员范围较小，但有的资金数额较大，因此资金的进出除直接使用现金外，有时会通过开设内部掌握的银行账户或个人银行卡进行，而这种资金往来行为与单位正常的经济业务有着千丝万缕的联系。因此，在检查过程中，应当注意观察分析被审计单位的账户往来情况，并通过银行提供的开户情况和被审计单位的银行对账单进行核对，重点关注未经上级审批的账户和频繁出现的转出账户资金使用轨迹，从中发现问题。 二、流向追踪法 这种方法适用于专项资金或单一资金的追踪审计，通过对资金流转的各个环节进行审查，确认资金是否得到合法、有效的应用，流转过程中是否存在“跑、冒、滴、漏”行为。流向追踪法的实质是对相关载体记载的客观事实依据进行分析和判读，这种方法的审计流程为：确定源头资金总量；确定资金流转环节；审计流转环节资金的安全性；计算资金流转的时间；审计资金流转末端的完整性；测试资金使用的合规合法性。 以挪用专项资金为例，其常见的手法有：①直接挪用型。就是直接列支与专项资金无关的费用。针对这种情况的检查方法较为简单，对不属于专项资金开支范围的支出可以直接认定。②间接挪用型。有的单位对专项资金故意不搞专项核算，与正常资金交织在一起，蒙蔽审计人员。这种情况就需要审计人员对资金逐笔进行认定。③张冠李戴型。就是用于非专项资金项目，结算报销的却是专项资金项目发票。这种情况需要审计人员深入了解，掌握建设项目申报的实际情况。④套出资金型。对于上级补助性资金，伪造相关业务支出凭证套取现金，转移到账外形成体外循环；对于专项建设资金，有的单位没有施工，开具虚假工程项目发票套出资金。对第一种情况，检查时要细致审计支出凭证的真实性、合理性，特别是对数额大、金额整的凭证，必须高度关注，要向经手人、受益人调查。对第二种情况套取资金的，应审计工程拨款往来账目和质量保证金留用情况，并实地查看施工现场，如果项目没开工，可以直接认定存在套取资金情况。⑤向下转移型。把专项资金转移到所属所供单位职能部门，从中报销与专项资金无关费用。这种情况在审计机关和直附属单位时要多加留意，只要稍做延伸便能查清。 三、线索征集法 一个单位、部门发生财经违法违纪问题，往往与财务人员不遵纪守法密不可分。审计过程中，我们不妨试着从财务部门内部挖掘问题线索，再逐步扩大问题线索的外延，从财务人员身上寻找突破口，往往能收到事半功倍的效果。 财务人员违法违纪表现形式主要有以下几种：①挪用单位资金，谋取私利。有些单位财务人员受利益驱使，利用掌管单位资金的有利条件，私自将单位资金用于个人炒股、购买福利彩票、借贷等牟取暴利，一旦资金出现风险，将给部队造成不可挽回的经济损失。②公款私存，获取利息收入。有的单位财务人员在领导并不知情的情况下将公款私存，然后将利息装入自己的腰包。③模仿单位领导笔迹签字，报销票据。④长期不与银行对账，人为造成账目混乱。 审计过程中，为了解和发现问题线索，审计人员除了看账、翻凭证、听汇报外，还要与财务人员进行交谈，晓之以理、动之以情，特别对内控制度不健全的单位，要通过过细过严的审计给财务人员一定的震慑，促使财务人员说真话、讲实情。 四、业务识别法 审计人员应该掌握一些对虚假经济活动的识别方法，这样将有助于及时发现各式各样的财经违法违纪问题。 如虚假发票的识别问题。虚假发票包括三种情况：第一种是发票本身是假的，支出内容也是假的；第二种是发票本身是假的，支出内容却是真的；第三种是发票本身是真的，支出内容是假的。审计人员要重点防范第一种和第三种情况。 识别虚假发票大体可以从五个方面入手：①从印章入手。有的经营部门在出具假发票时，为推卸责任保护自己，故意不将印章印清，给查验真伪带来难度；有的收款单位虽已破产倒闭或者停业，但公章和领购发票却没有依法缴销，为开具虚假发票提供了方便；有的印章经营范围与开票内容不符，如发票是商业流通业机打发票，盖的却是建筑企业的印章；有的是税务部门代开发票，只盖代开发票专用章，而没有经营单位的财务专用章或个体经营者私章。②从发票开具的规范程度入手。有些发票在开具的规范性上不符合《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定，有的没有开具购货单位，有的不开具日期，有的不一次性复写。这种类型的发票在报销单位和入账时间上都有很强的弹性，可以随时随地报销。③从发票开具的内容入手。目前虚假发票开具的内容主要有“办公耗材”“劳保用品”“材料”“维修费”“工程款”等，这是一些单位变通开支常用的做法。④从票号和日期等的逻辑关系入手。如有的单位从某一购货单位开具的购货发票，票号是连续的，但日期却相差甚远；有的发票票号连续或票号不连续但都是同一本上的发票，印章却是不同的购货单位；有的同一天从某一购货单位开具购货内容相同发票，但发票票号相差甚远或不是同一本上的。⑤从发票的行业类别入手。有的发票开具内容是“会议费”，使用的却是商业零售业的发票；有的是广告业的发票开具的却是工程款等。
