1 问题的提出 当今世界,科技园区已经成为世界各国发展高新技术、进行技术创新、提高国家竞争力的战略先导,也成为世界各国发展经济的重要模式。同样,科技园区作为我国改革开放的产物,在促进我国经济腾飞的过程中起着不可估量的作用。 近三十年来,科技园区获得了飞速的发展,我国各种各类科技园区遍地开花,数量达到了空前规模。然而,在我国多数科技园区的发展过程中,往往存在着重视产值的高低,忽视对经营成本的管理与核算造成了园区经济发展高产值、低效益的局面。因此对科技园区宏观管理、监督和引导的加强就成了其健康发展的重要管理手段。预算资金效益审计工作能够确保科技园区投资的经济性和效益性,能够分析与评价我国科技园区财政专项资金投入使用的经济性、效率性和效果性情况。科技园区预算资金的效益审计,可以为政府管理部门提供决策指导与管理依据,能够引导我国科技园区科学、健康的发展。 2 文献综述 国外对于预算资金效益审计方面的研究,开始于20世纪40年代。阿瑟·肯特在其《经营审计》一文中,对“经营审计”的概念进行了界定。威廉·伦纳德撰写了《管理审计》一书,这部书被视为现代有关效益审计的典型论著。ELLEN探讨了美国亚利桑那州的审计情况,并认为法律监督的重要组成部分不能缺少效益审计这部分。John和Funkhouse在前人研究的基础上,分别对美国城市效益审计的开展情况进行了分析研究。因此,国外学者对于效益审计问题的研究,其理论体系、实践体系都比较完整。 直到20世纪80年代初,我国学者才开始通过不断介绍国外审计理论和审计实践的工作,对我国效益审计的产生背景、理论、内容和实施程序进行研究。进入到21世纪,我国有学者开始对效益审计进行深入研究。邢俊芳提出效益审计需要循序渐进、突出财政资金主线、服务宏观利益。后续还有学者如彭华彰在总结中外效益审计实践经验和理论成果的基础上,建立了一套比较完整的政府效益审计理论和方法体系。庞继英等从系统论角度分析构建了公益性项目效益审计评价模型,并评价了社会效益和环境效益。此外,对于具体的内部审计来说,刘红军、滕云认为在建设工程项目的全过程中,充分发挥审计的监督、评价和咨询职能就是跟踪效益审计的目的,这样可以非常有效地提高该项目的资金使用效益。沙晨鹏认为企业经济效益审计是审计的重要组成部分,其可以对企业经济效益做出客观的审查,提高被审计单位的经营管理效率。 在评价科技园区的相关体系研究方面,王兆华、于江将“中关村指数”作为研究对象,分析中关村指数的构成、变化趋势以及对高新技术产业发展的影响,为科技园区评价提出新途径。还有梁晶、李晶曾用40多个考核指标,分了3个级别来构建高新科技园区的评价指标体系。刘志春、陈向东从创新产业角度出发,发现大多科技类指标对科技产出影响较弱,而经济投入类指标的影响大且相对影响长远。 从已有的文献来看,研究效益审计的成果颇丰,研究科技园区评价体系的文献也很多,但从预算资金效益审计视角对科技园区进行研究的文献并不多。因此,本文运用审计学理论和比较分析方法,研究科技园区的预算资金效益审计问题,并提出一些创新性的思考。 3 科技园区预算资金效益审计的现状和存在的问题 科技园区预算资金效益审计主要考察园区财务收支以及园区经济活动的真实性与合法性,在此基础上,还要审查园区政府部门财政资金使用的经济效益、效率和效果,并以此为依据进行分析、评价和提出审计建议。然而,我国科技园区的审计起步较晚,对于预算资金效益审计的起步更晚,同时还存在全国发展不平衡的问题。 3.1 科技园区预算资金效益审计的现状 与世界其他国家的科技园区发展相比,我国科技园区发展是从20世纪80年代末才起步,但其后发潜力巨大。在20世纪90年代的十年间,我国高新技术及其相关产业发展迅猛,科技园区用高新技术改造了传统产业,不仅优化了产业结构,还保持了国民经济持续快速发展的势头。截至目前,全国由国务院审批通过的国家级高新技术产业开发区共有115个,全国市县级以上的各类科技园区约有5000余个。 预算资金效益审计工作可以为科技园区发展提供重要的参考依据,这一点已引起了审计机关的高度重视。在科技园区的审计工作中,审计工作有明确的指导思想、工作目标和原则,其特点是经常性开展科技园区的审计工作,园区审计工作已经走上了正常的轨道。目前对于将财政资金作为还款来源的投资建设项目,以及其他财政性资金安排的项目进行审计,项目还有公路、桥梁、给排水等基础设施建设的审计。然而,科技园区审计部门对于预算资金效益审计的工作才刚刚起步,全国发展很不平衡。 3.2 科技园区预算资金效益审计存在的问题 当前,全国各级各类科技园区正在蓬勃发展,为促进我国经济发展贡献着巨大的力量。然而,在其发展过程中也存在着一些问题,而且这些问题还将严重影响科技园区预算资金的使用效益。 第一,由于部分地区科技园区的建设较晚,对于预算资金效益审计工作还没有开展。这些问题表现在审计工作部署上没有明确为科技园区预算资金效益审计服务的重点内容,审计队伍不够健全,不能适应为科技园区服务的客观要求。 第二,科技园区内的项目缺乏整体规划,效益审计工作没有跟上。比如,有些科技园区的项目前期固定资产投入巨大,但后续相关资金投入跟不上,造成一些在建项目成为烂尾工程。还有的科技园区由于发展规模本身就小,加上地方没有核心科技,这些园区后期由于经营不善,负债累累,甚至倒闭。这些园区都是由于预算资金效益审计工作没有跟上所造成的。