内部审计师能够成功地完成审计工作的关键在于业务开展过程中所显示出的客观性。然而，客观性可能也是最难以形成和保持的能力，特别是由于大多数内部审计师都是被审计单位的员工。因此，即使组织依靠外包服务提供商来履行内部审计职责，存在这种偏见的可能性依然是不争的事实。 要为组织管理层和董事会提供审计成果以满足他们对审计质量的期望，内部审计师必须能在不受任何干扰的情况下进行职业判断，而那些干扰有时可能来自组织的员工，或者服务提供商，甚至是组织的各种关系。职业怀疑态度是客观性的关键要素之一。就像内部审计师的大多数技能一样，以适度的职业怀疑态度开展各项审计业务的能力，必须通过教育和实践加以有意识地培养。 一、关于职业怀疑态度的几种观点 ⅡA《国际内部审计专业实务标准》（以下简称《标准》）属性标准1100—独立性与客观性中对于客观性的定义是：“不偏不倚的工作态度”，并“要求内部审计师对审计事项做出判断时不屈从于其他因素”。在《索耶内部审计师指南》（第六版）中也同样明确了客观性的定义，即“所有内部审计师在履行职责时必须具有不偏不倚、没有偏见的态度”。然而，当有效履行审计职责的时候，保持这种态度不是一件容易的事情，这要看内部审计师是否掌握了诸如批判性思维、自我评价以及人际沟通等方面的有关技能。 《标准》对客观性的定义以及《索耶内部审计师指南》一书中对职业怀疑态度的定义都是指开展审计活动的人员在工作中不偏不倚，保持中立。从这一观点来看，内部审计师既不能假设管理层不诚实，也不能认为他们毋庸置疑是诚实的，内部审计师要有一个充满质疑的头脑，并能够对审计证据进行批评性的评价。这种职业怀疑态度的“中立性”观点就预示着内部审计师们能够将其与那些来自外部或内部的偏见隔离开来，那些偏见可能会影响他们对审计证据进行客观判断的能力。然而，这种“中立性”观点也常常会留下一些没有答案的问题。比如说，在审计活动中，内部审计师如何确定什么时候进行有效的质疑，或是如何衡量当他们没有提出质疑时，可能对审计证据评估产生的影响。 另一方面，关注舞弊等方面的有关标准，如美国上市公司会计监督委员会标准的AU节316A“财务报告审计中对舞弊的考虑”部分，采取的就是一种职业怀疑的司法审计观点，即除非有证据表明，否则，内部审计师们就要持有一种“假定怀疑”的态度，假定管理层存在一定程度的欺诈或不诚实。对于内部审计师而言，在各类审计活动中都要考虑是否存在舞弊的可能性时，这种方法可能比较适用。 在“假定怀疑”的观点下，持有高度职业怀疑态度的内部审计师们更有可能对证据的充分性产生怀疑，而这些证据一般都会被认为对审计目标的实现有恰当的支持作用。这样一来，内部审计师就会倾向于收集更多的证据，但这种做法可能会导致审计效率不高。 随着外部机构对内部审计工作依赖性日益增强，内部审计师应该注意到监管机构似乎也采取了具有职业怀疑态度的假定怀疑观点。监管机构通常会指出，无论何时外部审计出现失误，往往都是内部审计师的客观性中缺少了职业怀疑态度。美国证券交易委员会常常会将职业怀疑态度的缺失认定为执行事件中的事项以及因玩忽职守要求外部审计赔偿的主要影响因素。 同样，执法机构在舞弊事件中也常常会参考外部审计的标准。出于这种考虑，在完成那些会被其他人依赖或作为外部调查依据的审计工作时，内部审计师应该对自己在审计中的客观程度做好准备，并对随时可能发生的风险加以应对和防范。这要求内部审计师必须能够了解、确定并以一种适当的职业怀疑态度着手开展审计业务。 二、质疑的连续性 美国杨百翰大学的史蒂芬·格洛佛和道格拉斯·普拉维特教授在“审计质量中心全球公共政策委员会”2013年的一份出版物中，对职业怀疑态度的运用提出了不同的观点，该资料涉及六大会计师事务所。在“加强审计师职业怀疑态度”一文中，他们建议审计师在着手开展每项业务时都要以一种“职业怀疑态度连续体”的方式，根据被审计领域的风险特点确定职业怀疑态度的适当程度。 根据这种连续性，职业怀疑态度的程度，从某种较低的完全信任度到一种中立的心理状态，到假定的怀疑，再到完全怀疑的全部过程。最初只是在认真并严格的风险评估之后，决定采用适度的职业怀疑态度。然而，史蒂芬·格洛佛和道格拉斯·普拉维特教授强调，为确定适度的职业怀疑态度在收集和评估所有审计证据过程中不断得到应用，审计师应该持续不断地再评估该最初决定。 在使用这种连续性方法的过程中，对于那些没有舞弊标识也没有侦测到有错误存在的事项，不需要太多需要有说服力的证据。同样，对于那些风险较低的事项，也很少需要具有说服力的证据。因此，审计师就可以专注于那些会有较大疑点的高风险领域。 三、加强职业怀疑态度 职业怀疑态度既是一种人格特质又是一种精神状态。美国德克萨斯州贝勒大学会计学教授凯西·赫特于2010年发表了一篇题为《建立一种衡量职业怀疑态度的尺度》的论文，文中指出，有助于审计师采用适当的职业怀疑态度的人格特质包括：质疑性思维、分析能力和批判性评估、解决问题能力、伦理和道德推理、延迟判断的意愿以及探索知识倾向等内容。另外，还有三种能力则能够确保个人的怀疑心态转变为行动：即人与人之间的理解、自主意识以及基于自尊的自信心。
