一、问题的提出 安然、世通及英国石油等一系列事件问题的曝光，引起国际社会的高度关注。美国先后颁布《2002年萨班斯——奥克斯利法案》、《内部控制——整体框架》及其配套指南等规章制度，要求对上市公司财务呈报内部控制的有效性进行评估并报告。欧美发达国家相继提出对来自不承担减排责任国家的高碳产品进口实行碳关税，采用的碳排放核算审计与报告标准主要是《ISO14064-1》和《温室气体议定书：企业核算与报告准则》。我国基于ISO/TC67公开发布的HSE（Health，Safety and Environment）管理体系要求石油行业积极履行企业社会责任，为石油行业构建社会责任内部控制提供了支持。《公司法》第5条规定企业必须遵守相关法律、法规、社会公德、商业道德以及积极承担社会责任，是企业内部控制正式引入社会责任要素的标志，也是建立企业社会责任内部控制制度的政策基础。2008年《关于加强上市公司社会责任承担工作的通知》中首次提出社会责任每股社会贡献值的财务计算方法，为企业社会责任内部控制审计指标的定量分析奠定了基础。2010年深交所及财政部等五部委先后颁布《关于做好上市公司2010年年度报告披露工作的通知》、《企业内部控制应用指引》及其相关配套指南，要求上市公司在年报中将社会责任、内部控制与财务报表结合披露，并强调注册会计师应该对被审单位的社会责任履行情况发表评审意见。为深化新常态下的市场经济体制改革，2015年3月国务院颁布了《关于进一步深化电力体制改革的若干意见》，该文件大力支持水电企业发展，有利于改善电力行业企业社会责任的恶劣情形，推动企业社会责任内部控制机制在实践中的进一步发展。虽然我国有丰富的企业社会责任内部控制政策基础作为指导方针，但规章制度都没有强制性要求企业建立社会责任内部控制机制。 近几年来，我国相继出现“三鹿奶粉”、“汽车召回”、“温州动车”、“蒙牛”等事件，反映了企业社会责任管理意识淡薄、社会责任内部控制机制匮乏和政府监管缺失，也体现了社会责任嵌入企业内部控制管理的重要性。随着社会经济的发展，人们的环境保护和权益维护意识不断提升，不积极承担社会责任或履行社会责任不当的企业将会给社会经济系统带来严重的负外部性。良好的社会责任内部控制系统可以提升企业风险管理水平，提高企业潜在的内部价值，促进经济可持续发展。实务中，在HSE（Health，Safety and Environment）管理系统基础上扩展生成的QHSE（Quality，Health，Safety and Environment）管理系统为企业社会责任内部控制审计理论创新和制度设计指明了方向，越来越多的企业社会责任内容将会被嵌入企业内部控制系统，并呈现模块化、系统化、规范化和流程化的特征。研究表明，实务界已经有企业按照相关标准建立社会责任内部控制体系，意识到积极披露社会责任有关信息能为企业带来长远的经济效益，为企业社会责任内部控制审计研究提供了现实依据。随着企业社会责任与内部控制的融合，当下的内部控制鉴证和社会责任鉴证亟待整合，为企业社会责任内部控制审计的实施奠定基础。《AA1000审验标准（2008）》联结了财务与非财务数据，为实施企业社会责任内部控制审计提供了审验平台，第三方的独立审验可以提高信息质量，按照审验标准出具的社会责任内部控制审计报告能够提升社会影响力。和欧美发达国家相比，我国社会责任内部控制审计在制度建设或实务运用方面都比较滞后，建立健全企业社会责任内部控制审计的体制和机制迫在眉睫。 二、文献回顾 社会责任是现代企业应尽的职责，结合企业社会责任问题探讨利益相关者关系管理、公司治理、风险管理、内部控制与审计，是社会责任落实于企业微观层面的基本途径。近年来，这种交叉和融合趋势日趋明显。企业社会责任内部控制审计相关研究主要涉及企业社会责任内部控制研究和社会责任审计研究，人本控制、环境审计以及低碳经济下的社会责任审计等内容都属于社会责任内部控制范畴。 （一）企业社会责任内部控制研究 Hayibor等（1999）的实证研究表明企业社会责任的披露与财务绩效息息相关，社会责任履行优秀的企业，业绩水平普遍较高。张薇（2012）认为一个完善的社会责任内部控制体系是企业可持续发展的内生变量，并构建了企业社会责任内部控制框架。《企业内部控制应用指引第4号—社会责任》为企业建立社会责任内部控制提供了制度支撑，但除石油石化和电力行业已经颁布实施分行业操作指南以外，其他行业操作指南尚未发布，企业社会责任内部控制制度的微观构建基础有待进一步加强。企业社会责任内部控制制度理论在企业社会责任和内部控制相结合机制中产生，杨弋、焦珊珊等（2013）研究发现75%的调查对象建议将企业社会责任嵌入到内部控制的绩效考核中。花双莲（2011）提出以价值目标和社会责任目标二合一为基础的企业社会责任内部控制目标，在此模式上构建了“目标、要素、主体和层面”四位一体的企业社会责任内部控制理论框架。王海兵、伍中信等（2011）认为监督、控制企业合理履行社会责任，维护和平衡企业各利益相关者的合法权益，是人本经济时代企业内部控制的重要职能，并构建了以利益相关者为导向、以企业社会责任风险管控为中心的人本内部控制战略框架。以上研究将社会责任风险纳入内部控制架构，推动了内部控制理论创新与实务应用，促进企业社会责任内部控制制度在实践过程中不断改进和完善。 （二）企业社会责任审计研究 张安平和李文（2011）系统剖析了雪佛龙公司社会责任管理模式，认为其做法在实践中全面履行企业社会责任具有重要参考和借鉴价值。阳秋林、李冬生（2004）提出人的社会性是企业社会责任审计的哲学渊源，实施企业社会责任审计是为了协调企业“经济人”与社会之间的关系。姜虹（2009）搭建了企业社会责任审计的理论框架和实施策略，肯定了企业社会责任审计活动存在的潜在价值，尤其是社会责任嵌入内部控制后的审计工作更具现实指导意义。李艳（2010）提出将社会责任审计纳入独立的审计范畴，实施企业社会责任审计工作。周兰、郭芬（2011）提出从现代审计方法的审计内容、审计程序等方面去构建低碳经济环境下的企业社会责任审计模式。黄孟芳和卢山冰（2013）认为企业社会责任审计是内部和外部利益相关者结合纳入审计和会计信息项目范围的审计工作，开展企业社会责任审计有利于推动社会劳资关系的和谐发展。可见，执行企业社会责任审计对现代企业社会责任内部控制审计制度发展具有积极作用。纯粹的企业社会责任审计理论研究和社会责任管理制度已经不能满足社会日益变化的社会实践需求，将社会责任、内部控制和审计有机整合，能够发挥1+1+1＞3的协同效应。
