运用流程图法进行外资项目内部控制测试

      一、根据项目背景确定内部控制测试的方法

      中德财政合作森林可持续经营项目XX县子项目转贷合同由该县林业局签订，县林业局成立外资项目办全面负责项目开展的相关事宜，项目办人员均为林业局各职能科室工作人员。贷款资金主要用于抚育、间伐等森林经营活动，配套资金用于人员培训和管理费用，设备由省项目办统一采购。项目办负责总体计划的制定、批复森林经营单位的年度作业设计和施工合同、项目初次验收、提款报账和回补资金，森林经营单位负责项目的具体实施、享受森林经营活动收益并承担还款责任。针对上述情况，审计人员认为其组织结构较为简单，业务流程属垂直型架构，使用流程图法进行内部控制测试较描述法更加直观，同时也可以省去调查表法的许多冗余步骤。

      二、确定需要进行内部控制测试的业务循环

      根据初步了解的情况，审计人员认为：1.项目的计划、实施、验收工作虽然由不同的主体完成，但垂直相关，应纳入同一业务循环中测试。2.项目提款报账审核、资金回补和筹资还款涉及不同主体，也具有垂直相关性，应纳入同一业务循环进行测试。3.被审计单位的设备采购和人员培训由省项目办统一安排，本级没有发生相关业务，不进行内部控制测试。

      三、确定各业务循环内部控制测试的内容

      内部控制测试内容要根据项目贷款协定、项目管理办法、财务管理办法和其他相关约束性文件来确定，不同的项目、不同的业务循环内部控制测试的关键点差别很大，需要区别对待。

      

      

      （一）项目计划、实施和验收业务循环内部控制测试

      （二）提款报账和资金回补业务循环内部控制测试

      在流程图中列示标准的业务流程和每个流程需要的证明材料，对缺失的流程和证明材料用虚线框列示。

      四、根据流程图对各业务循环的内部控制进行评价，从而确定实质性测试的范围和程度，编制工作底稿

      利用流程图法进行内部控制测试，能清晰展现各部门、各业务环节之间的分工和联系，审计人员可根据每个项目所需自行设计流程图中的关键点，有所侧重，合理减轻工作量，提升审计效率。在测试中暴露出的薄弱环节对被审计单位的内控整体影响一目了然，能帮助审计人员从系统层面发现内部控制缺陷，更准确地评估控制风险，进而帮助被审计单位对内控制度加以完善，更好地适应项目的管理和环境的变化。