环境审计作为应对日益严重的环境问题而提出的一种环境管理工具，已成为国际审计组织和各国政府审计的重要组成部分。为贯彻落实节约资源和保护环境的基本国策，切实发挥审计保障经济社会健康运行的“免疫系统”功能，2009年9月，我国审计署制定出台了《关于加强资源环境审计工作的意见》（以下简称《意见》）。《意见》明确提出了今后资源环境审计工作的指导思想、主要任务和发展目标，为推动我国资源环境审计工作指明了方向。为了了解我国基层审计机关对《意见》的贯彻落实情况，本文就华东地区市级审计机关开展环境审计情况进行了调查。 一、问卷的设计、发放与回收 本文在借鉴相关研究成果的基础上，运用实地调研、专家访谈等方法，设计了初始调查问卷，在对Z、C、N三市进行试调查后，根据试调查的结果对问卷进行修改和完善，形成了最终的环境审计调查问卷。问卷共分八个部分。第一部分是受访者的基本信息。第二至第七部分是环境审计实施现状，共设计了27个多选和单选题项；同时为了对环境审计实施现状进行总体量化评价，第二至第七部分我们给出了里克特5级量化评价标准（1—非常不同意；2—比较不同意；3—一般；4—比较同意；5—非常同意），要求被调查者根据所描述的内容和实际情况，选择同意还是不同意的程度，进行量化评分。问卷的第八部分是对环境审计存在问题及未来发展趋势的调查。为了便于发放与收集，本次问卷采用网络问卷形式。此次问卷调查的发放对象为华东地区市级审计机关农环处，共发放问卷94份，实际回收59份，回收率为62.77%。 本次回收的样本显示受访人员中：高层审计人员6人，中层审计人员38人，资深审计人员15人；受访人员从事环境审计工作5年以上的20人，3～5年的29人，3年以下的10人；受访人员中财务专业39人，审计专业13人，其他专业7人。从上述回收的样本分析表明大多数受访者熟悉环境审计，具有相对丰富的实务经验，为问卷作答的客观性和有效性提供了保障。 二、环境审计调查结果 1.对环境审计的认识和重视程度 对环境审计作用的调查结果显示，80%以上的审计机关认识到环境审计在环保资金和环保项目的管理、环保政策法规制度的建立健全等方面将产生积极作用；76.27%的审计机关认为环境审计有利于促进相关部门、单位环保监管职责的有效履行；11.86%的审计机关认为目前环境审计还不能有效发挥作用。 对环境审计重视程度的调查结果显示，91.67%的审计机关每年至少开展一项环境审计业务，并把环境审计项目列为当年重点审计工作之一；75%的基层审计机关计划逐年增加环境审计项目。 2.环境审计队伍的建设情况 设计本部分问题的目的是了解目前环境审计队伍能否满足环境审计的需求。本部分共设计了5个题项，包括审计机关配备的环境审计工作人员的数量、专业背景、学历结构、是否定期进行业务培训、是否聘请外部专家或建立专家库等五个问题。调查结果显示，基层审计机关配备的环境审计人员数量在3～5人之间，5人占比58.33%；专业背景主要包括财务、审计、环境、其他专业，其中财务和审计专业占比62%，环境专业占比14%；学历结构包括硕士、本科、大专，其中本科学历占比80%；定期参加业务培训的审计机关占比58.33%；聘请外部专家或建立专家库的审计机关占比8.33%。 3.环境审计工作制度的建设情况 设计本部分的问题是想了解基层审计机关是否设立环境审计协调领导小组协调环境审计的相关重要事项、是否建立健全了环境审计工作制度。调查结果显示，8.47%的审计机关专门设立了环境审计协调领导小组；在与本级资源环保主管部门的合作上，大部分审计机关建立了工作信息通报制度和工作联席会议制度，25.42%的审计机关建立了合作审计工作制度；从环境审计工作规范看，50.85%的审计机关建立了环境审计发展规划，40.68%的审计机关制定了审计工作指南，30%左右的审计机关建立了具体操作层面的环境审计评价标准和评价指标体系；33.89%的审计机关每年向上一级审计机关报送环境审计专题工作总结。 4.环境审计的开展情况 设计本部分的问题是想通过观察基层审计机关环境审计的主题事项了解各地审计机关目前环境审计关注的重点，以及环境审计开展的深度和广度。调查结果表明，90%以上的审计机关主要结合当地政府工作重点及上级审计机关的安排来确定环境审计项目；从开展的环境审计事项看，各地审计机关重点关注的是污水处理、环境综合治理、环保资金、生活垃圾无害化处理等项目的审计；从结合式审计的实施情况看，环境审计已普遍纳入财政审计、经济责任审计及企业审计等相关专业审计，但是在投资审计、外资审计及金融审计中几乎没有涉及环境评价内容；从环境绩效审计的开展情况看，在环保资金和环境建设项目审计中已对专项资金支持项目产生的效果、效益和发挥的作用进行评价，但是对环境政策绩效、其他项目的环境绩效评价仍不足。 5.创新环境审计方式与方法情况 设计本部分的问题是想考察基层审计机关的环境审计合作方式及审计技术和方法的选择对开展环境审计可能产生的影响。调查结果显示，从环境审计的组织方式看，基层审计机关已开始积极运用协作审计和联合审计的方式开展环境审计工作；审计人员已综合运用多种方法收集审计证据，有91.67%的审计人员倾向于选择他们更为熟悉的传统审计技术，一些环境质量监测技术等方法运用还偏少；在进行审计评价时，审计人员普遍运用定性定量相结合、综合定性评价等方法；对重大环保工程项目已全部实行跟踪审计。
