一、问题的提出 2004年，国际内部审计师协会（IIA）将内部审计定义修订为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。2009年1月，IIA发布的《国际内部审计专业实务框架》（IPPF），将2004年的内部审计定义纳入强制推行的范畴，强化了内部审计帮助组织增加价值的目标取向。2013年8月，中国内部审计协会新修订的《中国内部审计准则》中对内部审计概念的界定已与ⅡA的最新定义相吻合。内部审计如何为组织增加价值已成为国内外专家学者近年来探讨的热点问题之一。独立性和客观性是审计的灵魂，实施内部审计岗位轮换制能直接或间接提升审计独立性、客观性或提高审计质量。根据员工激励理论，岗位轮换是一种潜在的激励措施。Codger，Miceli（1999）认为，通过轮换而不是提高薪酬的方法来提高人员满意度是一种有效的为组织增值的方法。目前，许多组织正在实施的内部审计人员岗位轮换是保证内部审计为组织增值和改善运营的重要手段。 如今，越来越多的世界500强企业认可并接受内部审计人员的岗位轮换。但从内部审计为组织增值以及内部审计自身发展的视角出发，还存在诸多问题亟待研究解决。如，内部审计人员要不要进行岗位轮换？内部审计人员能不能进行岗位轮换？内部审计人员如何进行岗位轮换？内部审计人员岗位轮换在中国的现实可操作性如何？本文从内部审计人员轮岗的视角，基于对全国不同行业、不同企业的271份调查问卷数据的分析，试图厘清以上问题。 二、国内外文献综述 （一）国外研究文献综述 1.岗位轮换的优势和特点研究。Ouchi（1981）认为，由于日本员工的轮换频率比美国高，日本员工通常是综合性人才较多；Champion，Cheraskin，Stevens（1994）认为，职务轮换给组织带来两方面的好处，一方面是经过轮换的员工比没经过轮换的员工能更快地进入工作。因此，职务轮换被认为是一种职业发展的有效工具。另一方面是被轮换的员工比未被轮换的员工能在更多的领域获得更广泛的工作经验。因此，轮换的频率越高，越有利于综合性人才的培养。Ortega（2001）认为，每经过一次轮换，组织能够更好地了解被轮换员工在新领域环境中的工作能力，能够发现员工在不同领域能为组织带来利润的能力，为组织追求利润最大化、合理使用人才提供了指导。他还发现了一些轮换的规律：由于组织想更多地了解新员工，工作经验较少的员工更容易被轮换；只有之前的工作经验独立于即将被轮换领域的员工才有可能会进行轮换。 2.内部审计人员岗位轮换研究。IIA的一些调研报告曾提到过内部审计人员岗位轮换的问题。IIA（2009）在《各组织在2008年经济危机中如何管理内部审计资源》的调研中发现，由于内部审计活动除了聚焦于风险管理、控制和治理过程外，还涉及组织各部门的其他领域。因此，实践中经常会让非内部审计部门的人员轮岗到内部审计部门中去工作一段时间，然后再回到其他部门，以此作为一种管理培训的策略。IIA（2009）在对首席审计执行官（CAE）的问卷调查统计时发现，在实施内部审计人员岗位轮换的组织中，32%的组织认为3年是一个比较普遍的轮换周期，30%的组织认为2年比较合适，28%的组织认为内部审计人员岗位轮换应该在3～5年之间进行一次。在调查中，22%的组织内部审计人员岗位轮换不涉及内部审计管理层和首席审计执行官的轮换，36%的组织不涉及首席审计执行官的轮换，30%的组织对内部审计部门的所有人员进行轮换。调研中，IIA对世界100强企业的3位首席审计执行官进行了访谈，他们认为，内部审计人员在不同职能部门间进行轮换与传统的固定人员模式相比，能够极大地增强内部审计人员的知识和各种技能；各职能部门人员通过在内部审计部门轮换促使内部审计部门成为组织的智囊团，不断改善组织的运营。IIA（2010）公布的名为《经济衰退严重影响了内部审计，复兴希望还在2011》（Recession Significantly Impacted Internal Auditing，but Hope Remains for 2011）的调研结果表明：在一些没有实施固定内部审计人员的组织中，将部分或全部内部审计人员在组织中的各职能部门之间进行轮换已变得日益普遍。 （二）国内研究文献综述 1.岗位轮换的必要性及作用研究。杨永（1998）认为，岗位轮换的主要目的是培养一专多能的员工队伍，充分发挥每个人的潜能。但并非一轮就灵，在轮换过程中还应该采取两条保障措施，即改革分配机制和坚持双向选择的原则；杨益（1999）运用组织寿命曲线进行分析认为，岗位轮换是激励员工的一种有效手段。他认为，员工在1年半至5年的工作时间里，信息交流水平最高，工作成果也最多；而5年以后，由于工作的挑战性不断下降，工作本身已不能激励员工工作，组织也因沟通减少而不断老化。因此，要推行职务轮换制度。同时指出，职务轮换计划的制定要坚持的几项原则，即用人所长原则、自主自愿原则、合理流向原则和合理时间原则；杨洪才（2004）肯定了岗位轮换在组织发展中的作用，值得关注的是，他提到在一个岗位长期工作的人们的思维以及观察处理问题的角度、方法、观点容易产生定式。因此，可以认为，在内部审计部门这一对员工专业素养要求较高的领域，内部审计人员长期从事一个领域的审计作业，将会对审计质量产生负面影响；黎文清（2006）论述了岗位轮换在生涯锚的确定、生涯通道设计方面的作用，并提出了实施岗位轮换以促进组织生涯管理的基本原则和具体措施，从而肯定了职务轮换的重要性。
