审计质量是指审计业务的优劣程度，即审计结果达到审计目标的有效程度，包括审计过程质量和审计结果类文书的质量。审计质量是审计工作的生命线，提升审计公信力的保证，防范审计风险的根本保障。结合平时的工作实践，笔者对于现阶段国家审计质量控制中存在的问题进行分析，提出加强审计质量控制的方法和对策。 审计质量控制中存在的问题 一些审计项目计划与审计力量不匹配。一些市、县审计局的审计计划明显与审计力量不匹配，尤其是投资审计项目超出了审计人员能够承担的数量，存在极大的质量隐患。有的地方审计机关受组织部门委托，在年终追加的经济责任审计项目过多，这些快速完成的经济责任审计项目也同样存在着审计质量隐患。 审计方案的编制不够科学。一是审前调查流于形式。有些审计人员没有完整掌握被审计单位的基本情况，也没有对被审计单位的内部控制、重大决策等方面的工作展开充分的调查，即制定审计实施方案，因此很难对被审计单位存在的问题正确进行评估。二是对被审计单位进行调查时没有突出重点，忽略很多重点的实质性问题，审计实施方案不能指导审计工作，无法达到预期的效果。三是审计实施方案缺少必备要素，如对于审计工作安排不细化，人员分工不明确，造成审计实施阶段的盲目性和随机性。四是不重视审计实施方案的编制和调整。有时仅是照搬以前年度的审计实施方案，和审计实施过程形成“两张皮”。 审计程序不规范。依法审计要求审计人员依法履行审计职责，不仅要求审计人员依据相关法规作出的审计结论，更要求审计程序合法合规。有的审计机关未在实施审计三日前向被审计对象送达审计通知书，有的审计通知书引用法规不当。有的项目审理环节流于形式，未反映实际审理情况或未发表具体审理意见。有的审计项目执行业务部门复核或者审计业务会议审议程序不规范。 审计实施未严格按方案执行。如在预算执行审计项目中，审计实施方案中明确将“三公”经费及会议费支出作为审计内容，但实际并未审计。 现场审计取证和编制工作底稿不规范。审计证据作为支撑审计结论的重要资料，要求充分性和适当性；但有的项目审计取证不严谨，仅有取证单，没有其他直接证据材料；有的项目审计证据无法支持审计结论；有些案件线索的证据凌乱、重要证据材料缺失。审计工作底稿应对审计事项的违规事实依据法律法规进行定性并提出恰当的处理处罚意见。但实际中，有的审计事项未编底稿；有的底稿内容不完整，缺少审计定性或处理的法规依据，缺少审计实施过程、审计方法措施的记录等；有的底稿反映的事实与证据不对应；有的项目缺少审计组对审计报告的讨论记录等重要管理事项记录。有的底稿缺少审核人员的签名或者没有审核意见；有的审计人员自己审核自己编写的底稿；有的审核人员未经组长授权；有的审计组组长审核审计工作底稿流于形式。 某些审计结果类文书不规范。审计结果类文书质量是审计质量控制的重中之重。目前，常见的问题有：审计查出的问题没有在审计报告中反映，如有的问题在审计报告征求意见稿中反映，却未在审计报告中反映，相关业务会议记录等也未说明删除该问题；有的报告反映的问题定性不准确，违规事项表述不清，法规引用不准确，处理处罚意见不恰当；有的报告在审计组起草环节，未认真研究被审计单位的意见；有的审计决定书告知被审计单位救济途径不正确，将应提请政府裁决的告知为申请复议或提起诉讼，或将应申请复议或提起诉讼的告知为提请政府裁决；有的仅告知复议，漏告知诉讼；有的告知被审计单位申请复议或提起诉讼的期限不正确。 审计处理处罚不到位。有的项目对于一些财务收支问题，未下达审计决定；有的项目对于应下达审计决定的问题，以审计移送处理书移送给相关单位处理。 加强审计质量控制的对策 合理安排审计项目计划，突出审计方案的质量控制。审计方案是审计质量控制的“龙头”，是指导审计人员实施审计的“路线图”。审计实施方案必须建立在对被审计单位调查了解的基础上，评估被审计单位存在重要问题的可能性，确定审计应对措施。提高编制审计实施方案的质量，明确审计目标，细化审计内容，突出审计重点，确定审计步骤和方法，落实审计分工和审计责任。要增强审计实施方案的针对性、指导性，防止审计实施与方案脱节。 合法合规开展审计工作，开展标准化作业。审计实施的主要工作是收集、整理审计证据。一是审计程序要合法合规。审计过程是审计人员必须按照法律法规规定的职责、权限和程序开展工作。二是真实、完整地记录实施审计的过程、得出的结论，与审计目标有关的重要管理事项，形成审计工作底稿，为编制审计报告提供支持。三是要加大审计组组长对审计人员现场审计工作的指导、监督和检查审核力度，及时发现和纠正审计证据不充分、不适当，审计结论不恰当等问题。四是采用信息化手段，强化审计现场质量控制。利用审计项目管理平台，对审计组的审计进度管理、审计资源配置、审计过程轨迹进行管理，对审计复核、审理、审定、审计整改进行跟踪等。开展标准化作业，积极组织开展审计法规向导、行业领域审计指南的编撰工作。 加强审计复核与审理，注重审计成果综合利用。一是要加强审计复核工作。坚持实行审计组长、审计组所在部门、项目复核机构的分级复核制度，坚持审计机关集体研究决定审计项目重大问题制度，从机制和制度上保证审计项目重点突出、事实准确、处理得当、程序合法。二是重视审理工作。审计审理工作是审计工作的重要组成部分，要贯彻审计工作的全过程。要重点审查审计实施方案确定的审计事项是否完成，对审计发现的主要事实、相关证据、适用法律法规和标准、审计评价和处理处罚意见以及执行审计程序情况等进行全面审理，将审计工作中的风险降到最低。三是注重审计结果的跟踪落实和综合利用。要把审计处理放到重要位置，做到该处罚的处罚，该追究有关人员责任的要坚决追究，该移交的大案要案线索要按法定程序移交。
