古代“查案故事”大致可分类为“行为人在暗处，审查不力、借由神鬼之力揭发”、“行为人在暗处，着重审查人员的谨慎推理与魄力”、“行为人在明处，审查人能洞察入微与通情达理”等三种，其中“查案故事”之定义为产生偷抢、侵占、诈欺等种种犯罪行为，用侦查、审问、判决等行为来处置，是人类社会产物，反映多元复杂现实。审查者是否客观、公正、保密与适任，维系着人性尊严与生命财产的枢纽，是故“查案故事”被期待情、理、法兼顾，也须忠实描绘当时社会之写照。“查案故事”对现代稽核之启示为“掌握信息技术”、“真实性问题通常比完整性问题严重”、“内容合理比形式上遵循更具探讨意义”，依据国际内部稽核协会定义“内部稽核是一种独立、客观及咨询活动，用以增加组织价值及改善营运状况，借由系统性及纪律化之方法，来评估及改善风险管理、控制及治理过程的有效性，以达成组织目标”，而稽核人员被要求符合诚正、客观、保密及适任之基本原则及相关行为准则，其稽核报告亦应兼顾情、理、法，且忠实反映与平衡报告查核作业现状。显示“查案故事”与稽核工作精神颇相似，本集遂以三种「“查案故事”类型举例说明内部稽核之查核工作方式。 二、类型1：行为人在暗处，审查不力、借由神鬼之力揭发——善用计算机辅助查核技术与工具 古代较难以科学方式解释之事，多推诿为鬼神之力，假借鬼神之力做事。现代由于信息技术昌明，能掌握信息技术、即掌握更多之效果与效率，身为现代稽核应与时俱进、利用计算机辅助查核技术与工具增进职能价值。 三、类型2：行为人在暗处，着重审查人的谨慎推理与魄力——真实性问题通常比完整性问题严重 许多查核人员习惯使用比较容易开始之顺查法，进行方式为验证一堆理论上应被核准的文件之完整性，但文件完整不一定代表事件真实，因为真正的异常事件多不会走正常文件流程。至于运用逆查法，必须事先确认众多相关事项流程所汇集之最后一个关键步骤，对于最后一道关键作业结果予以解读，筛选判断异常笔数，再逆向一关关往前追查各项可能产生问题的环节及原因（类似将异常笔数当成鱼骨图的鱼头，不同之部门、功能、流程原因当成鱼骨）。虽然逆查法较顺查法麻烦，但较能验证事情的真实性，也易发现问题。 四、类型3：行为人在明处，审查人能洞察入微与通情达理——内容上合理比形式上遵循更具探讨意义 有些查核人员习惯遵循查核，着重依控制重点检视“有或没有、是与不是”，但是“有或是”有时只是形式上的，例如有人签名代表已经核决，但核决者不一定真的了解签名内容，若仅是遵循查核、无法反映实质内容是否合理。营运查核尝试寻找管理面问题，“有或是”时要进一步检视其内容合不合理、“没有或不是”要能寻找真因以治本，如此稽核价值才得以彰显。 查核案例——节省生产成本 查核制造业生产制造可能顺序：生产之长中短排程如何制定（长排程能与产销协调对应）、依排程开立生产工单与安排人力、依生产工单领退用料及成品/半成品入库，并分析产能、产率、工时（换模、制造、当机等工时）等。其中分析产率与工时，可能因分析工具受限、数据量庞大，故常以某段期间之某一生产线或某一品项做整体性分析（未能逐笔分析至各张工单之每一种用料及工时），此时可能因笔数过大、而稀释异常事项。 笔者使用Excel依BOM表计算每张工单之每一种用料及工时的理论数值与实际数值比较，挑出异常笔数，分析为随机性（多个别事件造成）或常态性（稳定的数值异常，去除异常因子后，应可回归正常数值）后，进一步查出为BOM表有误或未修改、新进人员进行关键生产步骤而未予确认（一年9次）、调整账务资料弥平盘亏等个别事件造成随机性生产用料异常；发现为管路、模具设计不良或失修造成三项产品常态性生产用料异常，每批次生产用料皆比依据BOM表计算之理论值多使用一个固定数量或比例，此三项产品改善效益每年243万元。 查核案例——追回短少奖金 一般对通路客户（含经销商）常见奖励类型有价格折扣、搭赠（买多少送多少）、On货（买产品主体，赠送其他物品）、售后折扣等四种方式，有时公司会越过经销商、直接与经销商下的通路客户谈活动奖励（直接刺激末端市场需求），而后以通路客户配合活动执行状况来发放奖金；为求处理方便及巩固销售业绩，因此委托经销商处理奖金相关事宜（先请经销商予通路客户折抵货款，并于收集通路客户之奖金签收单据后，向公司请款）。通常查核顺序如下：取得营销活动签案、检视通路客户奖金申请内容与活动执行报告（或业绩达成情况）是否一致、检视奖金申请金额与通路客户签收金额是否一致、公司汇款予经销商之证明，有些查核人员还会进一步检视活动执行成果及检讨报告，但这样是否足以合理保证通路客户已确实执行活动、并收到奖金。 笔者查核步骤如下，分析活动执行成果及报告原始数据、挑选业绩提升幅度相对较小或执行不利之区域、拜访暨询问该区域通路客户销售及活动状况、重新检视该区活动执行报告与拜访状况之一致（并回馈客户活动执行意见）、检视奖金申请金额与通路客户签收金额是否一致、公司汇款予经销商证明。结果发现，该区客户连续三季奖励金共214万之签收单据，被该区业务人员与经销商共同伪签、缴回、冲销账款（所有单据完整），据此请相关人士返还。
