基于FMEA的高校财务风险审计探讨

      随着我国高等教育改革不断深入，高等学校办学模式与筹资渠道发生了很大变化，因此高等学校面临更大的财务风险，如果不加以重视，势必影响我国高等教育健康、持续发展。近年来国家对高等教育投入逐年加大，教育主管部门及社会公众对教育投入绩效的关注程度也越来越高，因此必须找到一种科学评价与控制高校财务风险的手段及方法，以此正确评估与预防高校自身存在的财务风险，从而保证国有资产安全与教育资源进行有效、合理配置。

      就我国目前高校财务风险审计现状而言，其审计过程大多集中于寻找财务风险的根源及表现，然后在其基础上提出了一些改进办法。通过以前高校财务风险审计的研究成果可知，其分析大多是定性研究，很少有学者从定量角度来研究高校财务风险审计。为科学、准确地对高校财务风险进行评价与控制，本文引入FMEA方法，其主要思路是在审计过程中，利用FMEA的基本理论与方法，对高校财务风险进行识别及分析，最终提出应采取的对策措施等。在前人研究的基础上，本文尝试以FMEA对失效事前预防特性为基础，结合当前高校财务风险审计理论与技术，构建一套简单实用的高校财务风险识别、评价的风险控制审计模型，以供进行风险审计参考。最后通过实证研究可知，将FMEA应用到高校财务风险审计，能有效地利用FMEA事前预防特性，对各种可能的风险进行评价、分析，尽可能减少高校财务风险，提高高校财务活动安全性及有效性，从而降低成本，取得更好效益。

      二、基于FMEA的高校财务风险审计有效性分析

      故障模式及影响分析（Failure Modes and Effects Analysis，FMEA）是一种预防型风险控制方法，产生于20世纪50年代初，发展至今已在实践中形成了一套科学而完整的分析方法，如图1所示。FMEA故障模式及影响分析，即通过分析工业系统中潜在的故障模式，确定其对整个系统产生的影响及其影响程度，进一步识别系统中存在的薄弱环节与关键部件，为进一步提高系统可靠性提供数量分析方面的依据。FMEA事实上是一套严密的“预防措施”之识别、控制、提高的管理过程，不仅可在汽车零组件行业可予使用，也可应用于任何期望能严格控制潜在问题出现的行业。我国也制订了《系统可靠性分析技术失效模式与影响（FMEA）程序》的国家标准。

      

      将FMEA基本方法运用到高校财务风险审计的具体过程中，首先要在深入分析高校财务活动具体特点基础上，按照对高校财务风险审计要求，对高校财务活动各阶段进行结构分解；然后在进行结构分解基础上，运用此方法对高校财务活动各阶段工作可能面临的风险进行识别分析，并查找出风险诱发因素；其次对识别出的财务风险进行严重度、发生频度及难检度进行定量分析，找出各阶段风险控制的科学依据；最后针对高校财务风险量化分析结果，提出相关风险控制的审计建议。

      三、基于FMEA的高校财务风险审计模型构建

      本文基于FMEA方法控制风险的思想，结合当前高校财务风险审计特点构建了高校财务风险控制的审计模型，其工作流程如图2所示。

      

      （一）高校财务风险审计的工作分解 根据上述风险审计模型，聘请了高校主管部门、会计师事务所、审计师事务所相关人员及部分高校领导、财务人员与内部审计人员共同组成专家团队，对当前高校财务活动所面临的风险进行了分析。专家团队针对该高校财务特点，结合当前高等教育所处的大环境，从负债风险、失衡风险、管理风险、法律风险、制度风险、结构风险、运作风险、信用风险、政府风险等9个方面对其实施财务风险审计。

      （二）高校财务风险审计的风险模式识别 在已确定高校财务活动所面临风险的基础上，组织具有不同经历的审计人员采用德尔菲法或头脑风暴法等科学工具，对高校财务风险进行全面的分析与识别，找出财务风险对高校财务活动可能产生的后果及其严重程度。笔者采用分级方法进行了严重程度的描述，评分标准如表1所示（为了简化程序本文中均采用5分制）。

      由上可知，专家团队在分解高校财务风险审计工作结构时，主要着眼于当前我国大多数高校财务活动中所面临的风险。本文在风险模式识别上也是着眼于我国大多数高校的实际情况，因此，更有利于笔者研究成果的推广及增强其适用性。最终，通过专家团队对大多数高校进行财务风险模式识别，得出了具有普遍指导意义的结果，如表1所示。

      

      （三）高校财务风险审计的风险原因分析 通过上述风险识别，需要对高校财务风险的发生概率进行统计分析。考虑到审计样本的数量会对统计结果产生很大的影响，本文采用灰色系统分析法，专门处理如审计数据这种小样本的状况。最终可根据表2所示的风险发生度分值表合理确定风险发生度的级别。