中国作为全球最大的发展中国家，从21世纪初开始，每年的建筑总量大约维持在18到20亿平方米，这些建筑物平均每年使用能源消耗量已占到社会总能源消耗量的26%。我国于2002年8月签订了《京都议定书》，并于2012年开始承担减排义务。香港环境保护署及机电工程署于2008年制定了《香港建筑物（商业住宅或公共用途）的温室气体排放及减除的审计和报告指引》，它是我国第一部针对建筑物的低碳审计指引，为建筑物的碳排放审计提供了科学的方法。2010年8月国家发改委公布了《关于开展低碳省区和低碳城市试点工作的通知》，通知中明确提出要对城市碳排放情况建立完善的数据库和有效的管理体系。 然而，实践中却没有通用的城市碳排放审计制度，更遑论测量城市碳排放情况的指南了。本文立足于我国实施城市碳排放审计的现状，对碳排放审计推行的障碍进行分析并提出相应的解决方案。 一、城市碳排放审计的障碍 （一）缺乏碳审计标准 碳排放审计已经成为很多国家和地区为本国及地区“绿色经济”保驾护航的必要措施。国际审计准则委员会于2012年6月发布了《ISAE3410：温室气体排放声明鉴证约定》。该业务约定书主要包括：参与项目的合伙人及团队的资质；审计证据的数量及性质，成本和效益所需考虑的因素；如何满足监管要求；鉴证服务的程序与报告；排放的范围；保证服务的种类等。但该准则没有考虑城市碳排放的特殊性，没有针对生活中出现的碳排放情形加以规范。我国已经着手研究与碳排放有关的计量标准，如2009年出台的《能源管理体系要求》等，但是在具体的城市碳排放测量工作上还是一片空白。此外，我国对碳排放的研究起步较晚，公民能源危机感较弱，开展城市低碳审计仍然存在较大阻碍，相比一些拥有完善财务会计体系和强大审计力量的发达国家，我国的碳排放审计工作缺乏必要的理论研究，在城市碳排放审计的方法、标准、监督评价等方面还存在不足。 （二）难以确定核算范围 在数据核算范围方面，虽然政府间气候变化专门委员会（IPCC）提出的《IPCC国家碳清单指南》（2006）提供了碳排放的核算依据，但并不是城市所有的排放源都是在碳排放审计范围内的，实际操作中测量这些排放源非常困难。同时，该体系核算的客体主要是企业，缺乏对建筑物、汽车及办公排放过程的监督。另外，在开展城市碳排放审计的过程中，注册会计师需要收集碳释放总量、排放时间等大量现时资料作为审计证据，然而，城市中更多地只能抽样调查而不能普查。 （三）专业人才不足 城市碳审计的审计内容涉及生物、环境等方面的知识，审计人员需要有一定的知识积累。当前国内注册会计师在实施城市碳审计过程中，大多都是靠着过去报表审计中所得到的技能和经验，采用寻常的方法和技巧进行审计。因此城市碳审计作为一个新兴的审计类别，它的复杂程度和固有风险性让许多会计师事务所望而却步，也由此引发了他们对城市碳审计业务的逃避。此外，审计人员缺乏环保相关的经验，往往无法对有关排污数据进行核实，审计结论的准确性也受到影响。 二、推行城市碳排放审计的方案 针对上述城市碳排放审计实施的障碍，笔者提出一些解决方案，以期为城市碳排放审计的发展做出贡献。 （一）制定相关的审计指南 城市碳排放审计存在特殊性，涉及环保、城市建设等方面的问题。因此，需要由财政部、环保局及其他相关主管部门联合制定合理的城市碳排放审计指南，使碳排放审计人员在开展审计业务时有章可循。完善的城市碳排放审计指南必须包括审计主体、审计范围、审计方法、审计指标体系等系列内容，同时也应对被审计单位的低碳生产经营、资源利用等活动进行特殊审计，以便全面实施减排措施。此外，待各类碳排放审计指南运行一段时间后，要通过实地调查、数据检验等方法对指南存在的问题进行修正。 （二）构建多元审计主体 注册会计师在进行城市碳排放审计的过程中要和相关的环保部门、稽查部门合作，接受政府环保部门的指导与监督。此外，注册会计师还可利用企业环保部门的工作成果。一些企业的环保部门为了达到政府监管机构的要求，会对大气排放的污染物进行监控，碳排放审计时利用他们的工作成果，可以节约成本。 （三）确定核算范围 城市碳排放审计的核算范围难以确定的主要原因是城市的排放源较多。应以当地政府的权威统计数据为基础，选择一些城市中最常见的排放源进行归类，从而进一步划分适合城市的核算范围。例如对于生产型企业，排放源可能有生产排放、员工的出差排放、锅炉排放等；对于服务型企业，排放源可能包括打印排放、用电排放、员工工作交通排放等；对于家庭，排放源可能包括生活垃圾排放、生活交通排放等。 （四）提高注册会计师的执业能力 培养高素质的碳排放审计人才是当前我国亟需进行的任务。城市碳排放审计在某种程度上也要结合财务报告来开展，因此注册会计师将是开展城市碳排放审计业务的主力军。城市碳排放审计涉及政策、技术、管理等方面的内容，要求注册会计师具备广泛的知识储备。具体而言，注册会计师首先要掌握统计知识，学习相应的统计方法，才能对城市碳排放量进行归类汇总，随后运用数理统计的方法计算要求解的各类指标，找出城市中排放量最大的排放源，提出相应的解决建议。这些知识都可通过培训实现。中注协还可举办相应的考试，以检验注册会计师在该类审计中的执业能力。
