一、适当进行审计工作底稿的分类 对审计工作底稿进行适当分类是规范审计工作底稿的编制、复核、使用和管理的前提和基础。按照不同的要求和标准，审计工作底稿可作如下分类： （一）按审计工作底稿的性质和用途分类 1.综合类审计工作底稿 综合类审计工作底稿是审计人员在审计准备阶段和审计报告阶段，为计划和总结整理审计工作以及编写审计报告、出具审计决定书，而形成的审计工作记录和收集的文件资料，该类审计工作底稿的形成涵盖了整个审计过程。 2.业务类审计工作底稿 业务类审计工作底稿是指审计人员在审计实施阶段实施具体审计工作所形成的审计工作底稿。该类审计工作底稿的形成时间主要是在审计实施阶段，其作用是反映审计人员实施具体审计工作的情况。 3.备查类审计工作底稿 备查类审计工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的、仅对审计工作起备查作用的工作底稿，包括与审计事项有关的重要法律文件、会议记录、经济合同和协议、章程、组织机构及管理人员结构资料、纳税鉴定文件、验资报告、评估报告、主要资产的所有权证明文件等。 （二）按审计工作阶段分类 1.审计准备阶段工作底稿 审计准备阶段工作底稿是指审计人员在具体实施审计之前，了解被审计单位的基本情况、分析被审计单位经营情况、确定审计风险和制定审计实施方案所形成的工作底稿（审计调查了解所形成的工作底稿）。主要包括：被审计单位基本情况、各种类型的调查表、调查记录，以及取得的被审计单位的营业执照、政府批文、合同、协议、章程和各种规章制度等。 2.审计实施阶段工作底稿 审计实施阶段工作底稿是指审计人员在实施审计过程中采用检查、观察、询问、外部调查（包括函证）、重新计算、重新操作、分析等方法获取审计证据所形成的工作底稿，主要包括内部控制测试工作底稿、分析性测试工作底稿、财务报表等。 3.审计终结阶段工作底稿 审计终结阶段工作底稿是指审计人员在实施必要审计程序后，对取得审计证据和已编制审计工作底稿进行复核、整理、汇总、分析、评价和形成审计报告前所编制的工作底稿。 二、准确记录审计工作底稿的内容 审计工作底稿的内容主要包括以下几项： 1.审计项目名称，即填写审计通知书确认的项目名称。 2.审计事项名称，即审计实施方案确定的审计事项，就是审计人员实施的某个具体审计程序进行审查的项目。按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或会计报表每个项目划分。如：预算收入、预算支出、事业收入、事业支出、银行存款、往来款项管理情况、政府采购情况、固定资产管理情况等。目的在于明确审计的内容。 3.审计过程和结论，即说明实施审计的步骤和方法、所取得的审计证据的名称和来源。多个底稿间共用审计证据、且审计证据附在其他底稿后的，应当在上述内容表述完毕后注明“其中，**审计证据附在**号底稿后”。审计结论包括未发现问题的结论和已发现问题的结论。对已发现问题的结论，应当说明得出结论所依据的规定和标准。审计结论或者审计查出问题摘要及其依据，即简要描述审计结论或者审计查出问题的性质（定性）、金额、数量、发生时间、地点、方式等内容，以及相关依据（定性依据）。记录对审计结论有重要影响审计事项的结论意见，或者记录违反国家规定的财政收支、财务收支行为事实及其判断依据。对定性依据和处理或处罚依据应写明法律法规发布部门、名称、文号、条款及具体内容。 4.审计人员及编制日期，即实施审计项目并编制审计工作底稿的人员签名及编制审计工作的日期。 5.审核人员、审核意见及审核日期，即审计组组长（或审计组主审人员）或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿的审核意见及实施审核的日期。重点把握两个方面：一是根据审计署8号令第109条的规定对下列事项进行审核：1.具体审计目标是否实现；2.审计措施是否有效；3.事实是否清楚；4.审计证据是否适当、充分；5.得出的审计结论及其相关标准是否适当；6.其他有关重要事项。然后，根据审计署8号令第110条的规定视不同情况分别提出下列意见：1.予以认可；2.责成采取进一步审计措施获取适当、充分的审计证据；3.纠正或者责成纠正不恰当的审计结论。二是审核人员只能是审计组长或审计组主审人员。 6.索引号及页码。（1）页码，即本底稿的页码，就是共**页第**页，表明本审计事项共几页底稿本页是第几页，按自然数编。（2）索引号，以下介绍两种编法： 例一：LKJ—DG—1、LKJ—DG—2、LKJ—DG—3……。 例二：A—资产类工作底稿A1—货币资金、A2—应收账款、A3—固定资产； B—负债类工作底稿，B1—短期借款、B2—应付账款、B3—预收账款； C—基金和结余类工作底稿C1—事业基金、C2—固定基金、C3—专用基金； D—收入类工作底稿D1—事业收入、D2—经营收入、D3—其他收入； E—支出类工作底稿E1—事业支出、E2—经营支出、E3—专项支出。 7.附件数量，即审计工作底稿所附的审计证据及相关资料。主要填写其数量有多少页。 三、正确编写审计工作底稿记录的审计过程和结论
