巧用审计趋势分析查出项目支出“猫腻”

      审计目标与思路

      在行政事业单位部门预算中，项目支出是其中一个重要的组成部分，它是行政事业单位为完成特定的行政工作任务或事业发展目标，在基本支出预算之外编制的年度项目支出计划。审计经常发现一些单位为了弥补基本支出资金的不足，私自扩大项目支出的范围，在项目支出中列支基本支出和违规支出。项目支出分析审计的目的就是通过对项目支出情况检查和核对，重点检查单位项目支出核算是否正确，核算内容是否真实、完整、规范，揭示被审计单位核算的不规范，促进被审计单位加强管理，严格执行国家有关法规制度，充分发挥审计监督在促进管理方面的作用。

      本次审计的思路是充分利用计算机审计技术，将被审计单位财务数据导入AO系统，在凭证库中取得项目支出数据，分析、比较支出的结构及增减趋势，全面把握被审计单位项目支出总体情况，掌握项目支出数据的变化规律，寻找数据“拐点”，从而确定重点审计事项。在下一步的审计中，核实重点审计事项中是否存在着私自扩大项目支出的范围，用基本支出和违规支出挤占项目支出的行为。

      审计人员从被审计单位采集了2011年至2013年的账套数据。通过财务软件备份数据采集方式，将数据批量导入AO系统中，建立分年度的账套。

      

      通过编写SQL语句查询分析，可以得到某单位三年来所有项目支出的发生记录。

      查询项目支出SQL语句：Select*From凭证库WHERE科目编码like ‘502%’

      （一）项目支出变化趋势分析

      在AO中执行查询项目支出SQL语句，得到某单位三年来所有项目支出的发生记录，将结果发送到排序分组表。

      1.项目支出总额三年增减变化趋势

      对项目支出按年度汇总，分析三年来收入增减变化趋势。选择查看数据中的图表查看，设定x轴为会计年份，y轴为借方金额合计，绘制折线图。分析数据，构建模型

      

      生成的折线图如下：

      

      审计人员发现，该单位项目支出在2012年相比2011年有所增长，2013年相比2012年有所下降。

      2.项目支出各明细科目三年增减变化趋势

      在排序分组表的结果区域单击右键，全部选择，在发送数据中将执行结果发送到电子表格。

      利用数据透视表功能对项目支出各科目近三年增减变化趋势进行分析，挖掘其变化的内在原因，生成数据透视表。

      

      利用图表向导，得到近三年项目支出各科目增减变化图。在本案例中如下图：

      

      基本支出结构饼形图如下图：

      

      项目支出结构饼形图如下图：

      

      通过对2010年、2011年、2012年项目支出明细科目增减变化图进行分析，审计人员发现在2012至2013年项目支出总金额及大部分明细支出递减的情况下，2013年的差旅费却增长较快，增幅最大，相比2012年增长了29%，变化十分明显。由此，审计人员认为应对项目支出中差旅费支出的真实性给予重点关注。

      （二）基本支出与项目支出结构对比分析

      在凭证库中将基本支出和项目支出分别执行到排序分组表，在会计年份下拉菜单中选取2013年度，获得2013年的数据，在图标查看中选择饼形图，并以会计科目名称为X轴，借方金额合计为Y轴，分别生成基本支出和项目支出的结构饼形图。

      通过对2013年基本支出和项目支出结构饼形图的对比分析，审计人员发现在2013年基本支出中，无差旅费、招待费、会议费等基本支出，而在项目支出中差旅费、会议费招待开支、购酒等支出所占比例较大，差旅费所占比例达27%，基本认定该单位基本支出挤占项目支出。

      （三）重点关注对象分析

      通过对项目支出的趋势分析与结构的对比分析，审计人员认为应重点分析该单位2013年项目支出中的差旅费支出。

      项目支出中差旅费支出SQL查询语句：Select*From凭证库WHERE科目编码like ‘50204%’ and会计年份like ‘2013’