随着我国经济周期的变化，2011年以来小微企业贷款风险不断增多，如何有效地加强小微企业授信风险管控，这是所有定位于小微企业的银行内部审计部门所需要深思的问题。由于小微企业财务制度不健全、管理不规范，传统的大中型企业授信审计方法，如调档案、查项目、查看贷款资金流向、财务报表分析等，无法很好适用于小微企业授信审计。根据笔者多年实践，小微企业授信审计关键在于解决审计人员与被审计单位相关人员、小微企业之间的信息不对称问题，由于相对大型企业而言，小微企业经营管理较为简单，只要能够获取足够的信息，小微企业授信风险相对较为容易判断。为了有效地解决小微企业授信审计信息获取的问题，笔者总结出小微企业授信审计“三步法”，即小微企业授信非现场审计、被审计单位相关人员访谈、小微企业现场走访。 一、小微企业授信非现场审计 小微企业授信非现场审计内容主要包括小微企业资金流量和信贷档案，为被审计单位相关人员访谈、小微企业现场走访提供了重点和方向，是决定小微企业授信审计质量的关键第一步。 资金流量是小微企业在生产经营过程中资金变化情况，能够很好地反映小微企业生产经营情况和授信全过程，是小微企业在银行留下的较为真实的信息。尽管部分小微企业为了配合银行授信管理和考核的需要，存在操纵资金流量的行为，即使如此，也能够从中分析出小微企业的经营关系。在进行资金流量分析前，首先需要尽可能多地掌握小微企业关联方，如法人代表、股东、财务、实际控制人及配偶等，在此基础上查询出小微企业关联方在银行账户开设情况；分析授信过程中相关资金流量，了解用于授信结算的存款账户开设情况、授信资金流向、授信本金及利息归还情况，从而从资金流向方面对小微企业授信作出初步判断；分析小微企业在日常经营过程中资金流量，重点关注小微企业与特定账户之间的资金往来，如行内员工及关系人、小贷公司、担保公司、投资公司、证券公司、房产公司等以及大额资金进出和有规律的资金进出，同时从整体上对小微企业资金流量做出判断。对于在资金流量分析过程中发现的异常问题，应该结合银行相关管理系统，进一步了解相关情况。 信贷档案是客户经理按照一定要求收集小微企业的信息，一般包括合同类信息与客户类信息。由于信贷档案是客户经理收集的信息，与资金流量信息相比，其可信程度有所下降，尽管如此，审计人员仍然可以从信贷档案中获取所需信息，进一步佐证判断。加强对被审计单位小微企业信贷档案整体的判断，一般而言，信贷档案管理较为规范的单位，其业务管理也相对较为规范，反之亦然；密切关注小微企业留存在信贷档案的基本信息，如营业执照、组织机构代码证、公司章程等，从而进一步获取小微企业关联方信息；重视小微企业在信贷档案的信息与授信调查报告的关联度，是否存在信贷档案的信息与小微企业授信调查报告严重不配备的情况。 二、被审计单位相关人员访谈 被审计单位相关人员访谈一般为客户经理与被审计单位负责人，访谈的目的在于获取被审计单位对小微企业授信管理情况以及小微企业经营情况，并对相关情况进行初步核实。了解被审计单位授信管理整体情况，特别是相关负责人的管理风格与方式、小微授信业务结构及业务推进思路、业务发展主要着力点；了解小微企业营销背景和被审计单位对小微企业经营管理的熟悉程度，加强对小微企业整体情况的判断；对发现疑点情况进行核实，并注意观察访谈对象表情的变化。 三、小微企业现场走访 通过非现场审计与被审计单位相关人员访谈，能够获取小微企业可疑信息，为了进一步核实这些信息，同时对小微企业授信进行综合判断，需要适时地对小微企业进行现场走访。 按照小微企业现场走访的形式，可以分为两种，即明访与暗访。明访是审计人员在客户经理带领下或者以银行工作人员的身份，到小微企业经营场所进行客户拜访（一般建议不以审计人员身份客户拜访，可以客户服务或市场调研形式开展）；暗访是审计人员根据小微企业的情况确定自身的身份，至小微企业或关联方的经营场所了解审计所需要的信息。 小微企业现场走访时，通过与实际控制人的沟通交流，了解实际控制人历史积累及行业经验、小微企业生产经营情况、贷款资金用途，掌握与银行合作的背景，并对相关可疑情况进行核实，同时可根据审计需要侧面了解其他小微企业经营情况；通过走访生产经营场所，与小微企业工作人员交流，了解小微企业主经营管理风格、近期生产经营情况、经营管理的关联方等。 小微企业授信审计“三步法”是针对单个小微企业授信业务而采取的审计方法，但并不是每笔小微企业授信业务都需要严格按照上述步骤进行审计，可根据审计需要调整上述步骤顺序或减少相关步骤。另外，由于小微企业授信业务涉及客户较多，如果每个客户都这么审计，所需成本较高，银行内部审计部门也无法承担。为了提高审计效率和质量，银行在开展小微企业授信审计时，须大力开发和利用计算机数据分析技术，在明确小微企业授信业务审计对象和重点的情况下，按照小微企业授信审计“三步法”开展审计，在充分获取小微企业授信相关信息的情况下，对小微企业授信业务风险作出较为合适的评估，为加强小微企业风险管控提供有价值的参考建议。
