美国水环境政府审计的发展历程 美国环境保护局（Environmental Protection Agency，以下简称EPA）和美国审计署（Government Accountability Office，以下简称GAO）是最直接影响美国环境审计制度演进的两大机构。1970年7月尼克松总统签发《一九七零年政府改组计划第三号令》，将分散在大气污染控制委员会、联邦水质委员会、原子能委员会、农业部等部门的环境职能合并，成立了综合环境保护和管理部门——美国环境保护局（EPA），EPA主要负责根据国会颁布的环境法律提出有关环境保护的政策、法规和标准并组织执行与监督，对环保活动提供技术与资金支持，从事或资助环境研究及环保项目。 1921年美国出台《预算和会计法案》（Budget and Accounting Act），成立了一个高度独立的审计监督机构——会计总署（General Accounting Office），2004年更名为Government Accountability Office，GAO受国会委托监督联邦机构受托责任的履行，将监督结果向国会报告。GAO负责审核EPA制定的环境标准、预算及资金使用和履行职责情况，对EPA的工作提出建议。 美国水环境审计大致经历了以下几个发展阶段： （一）初见端倪阶段（20世纪初～20世纪70年代初） 这一时期直接指导GAO环境审计工作的是《预算和会计法案》（1921）和《会计和审计法》（Accounting and Auditing Act）（1950）。1950年美国颁布《会计和审计法》明确规定GAO的责任是为联邦政府建立会计准则以及实施内部审计控制和财务管理。在这些法案的指导下，GAO进行了一系列审计实践探索。1956年GAO审计了美国陆军工程兵团（Army Crops of Engineers）、内政部（The Interior）在阿肯色州、怀特区和红河流域的水利工程，指出由于缺乏多目标工程建设成本分配的会计政策，导致各联邦部门职责的混乱，因此建议有关部门建立会计和财务政策，公正反映工程管理的财务状况和经营结果。1965年GAO检查了美国本部、国际边界和水委员会出具的大坝建设成本、发电收益和财务状况信息。这一时期水环境审计重点是对具体水利工程和其他项目披露的会计信息审查，关注水利工程项目产生的收入、成本的记录和有关财务状况、经营成果信息的真实公允性。 （二）逐渐兴起阶段（20世纪70年代） 1970年《立法机关重组法案》（Reorganization Act of Legislature）和1974年《国会预算控制与保留法案》（The Congressional Budget Control and Reservations Act）授权审计署对联邦政府投资项目进行评估与分析。这一时期GAO的审计重点是对公共投资项目的审查和评估，审查对象为农垦局、陆军工程兵团等实施的水利项目的财务合规性，审计内容包括多目标水利工程成本分配、成本计算和收入确认。 农垦局、陆军工程兵团计划、建设、运营和维护多重目标水电项目（如大坝，兼具洪水控制、灌溉、水力发电、供水和娱乐等多重目标）。工程项目成本在不同目标间的分配会影响日后使用者需要支付的服务费用，因此需要合理分配不同目标承担的工程成本，1970年GAO评价了农垦局等部门分配多目标工程的成本的合理性。多目标工程的投资成本一般包括：政府投资（施工中土地成本、建筑成本、权益资本成本）和尚未偿还的投资或者贷款的利息。为了检查多目标水电项目成本计算的准确性，1973年GAO在检查了陆军工程兵团实施的水电项目时，发现计算的项目建造、运行和维护期间贷款的实际利息成本被低估，导致计算的收益成本率不准确，影响了对工程项目的绩效评价。1974年GAO检查了农垦局和陆军工程兵团实施的7个工程项目的收益，发现各个部门确认工程收入的方法和结果不一致，也没有充分证据支持各自的结论。 （三）逐步丰富阶段（20世纪80年代） 1978年吉米·卡特总统向国会递交水资源政策改革计划，提出将水资源保护作为国家优先事项。1978年GAO设立自然资源利用与环境保护司，内设环境资金审计处和环境绩效审计处，主要由会计师、项目评估师、科技专家、公共政策专家等组成，从此美国环境审计重心逐渐从财务审计走向合规性和绩效审计，除了继续加强对公共财政资金及其公共投资项目的财务性审查，还扩展到对行政机构执法、公共水资源项目的绩效、水利项目成本补偿政策合理性的审查。这一时期的审计主要领域包含三个方面： 1.水利项目建设绩效。20世纪80年代以后，美国和社会公众一方面关注水利项目建设是否达到预期效果，另一方面关注项目是否以较低的成本有效实现预期效果。1980年GAO评价了EPA建设的昂贵的、先进的污水处理设备，结果显示昂贵的废水处理设备可以提高污水处理效率，但却并不能显著改善河流水质。1983年GAO在审查陆军工程兵团水利项目建设时，发现使用价值工程分析（Value Engineering，VE）方法可以有效降低项目成本，而且在项目早期运用VE分析方法，可以更有效节约成本。1986年GAO以四个污水处理厂升级为案例，检查了污水处理厂升级带来的废水排放的变化和河流水质变化之间的关系。
