2013年中国内部审计协会在其发布的《第1101号-内部审计基本准则》中修订了内部审计的定义，新的定义是：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”该定义借鉴了被公认为最具权威性的国际内部审计师协会（IIA）的定义，同时充分考虑了我国内部审计发展的实际。定义中明确了内部审计的两大基本职能——确认和咨询，体现了我国与国际内部审计职业界对内部审计职能认识的趋同。 从历史唯物论的角度看，这种对于内部审计职能认识的趋同反映了人们对内部审计本质属性的认识逐渐清晰的过程。无论是国内的内部审计还是国外的内部审计，古代的内部审计还是现代的内部审计，其根源都是受托责任关系，是财产所有者基于受托责任关系为确保财产所有权、收益权而采取的一种管理措施。从认识论的角度看，这种认识的趋同反映了随着内部审计实践的发展人们对其认识不断深化的过程，也反映了我国内部审计实践与西方发达国家内部审计实践的逐步接轨。本文试图从辩证法和认识论的角度对内部审计职能进行分析，以期进一步深化对内部审计职能本质的认识，促进更好地发挥内部审计职能作用。 一、历史地看：内部审计职能的演化基于受托责任关系 内部审计的渊源可以追溯到远古时代。自人类社会出现私有制，人类的生产活动都是在一定的经济责任关系制约下进行的。奴隶社会私有制的出现，奴隶主将私有财产委托给代理人去管理，从而产生了受托责任关系。代理人是否诚实地履行职责，奴隶主会委派他认为可以信赖的第三者去审查，这些第三者接受了奴隶主的委托，对管理者（代理人）进行监督检查，并把他们的意见向奴隶主报告，这可以认为是内部审计的萌芽。尽管这种监督检查工作处于非常简单的状况，但已显现了内部审计工作的基本性质。之后，欧洲中世纪出现的寺院审计、城市审计、行会审计、庄园审计，其审计职能主要是查错防弊，向财产所有者（庄园主、封建领主等）报告受托管理人是否忠实地履行管理责任。19世纪末20世纪初，近代内部审计随着大中型企业管理层次的增多和管理人员经济责任的加重，基于企业内部经济监督和管理之需而产生。此时企业内部多重受托责任关系的形成，拓展了内部审计的职能，从简单的查错防弊发展到对企业管理控制和经营效率进行审查。而现代内部审计是在20世纪40年代以后，随着公司制股份制成为企业的基本形态，公众公司成为企业的主流，企业内部结构和外部环境进一步复杂化，使企业权力，包括治理权、管理权等不断分化，企业内部形成更为复杂和多层次的受托责任关系，由此产生了对受托治理责任和内部各层级的受托管理责任的审计需求，内部审计通过其系统、专业的审计手段向企业各利益相关者（董事会、管理层）提供确认和咨询服务，减少委托人和代理人之间的信息不对称，解决信息不对称所带来的道德风险和逆向选择问题，评价和改善受托责任系统，以此减少组织风险，降低组织成本，提升组织整体价值。 综上所述，从内部审计的发展历程来看，无论是古代的、中世纪的，还是近代、现代的内部审计，都是立足于受托责任关系，受托责任关系的出现是内部审计产生的原因，受托责任关系的发展变化也指引和支配了内部审计职能的演化。现代内部审计的职能发展为确认和咨询，是不依人的主观意识而转移的，是受托责任关系发展的历史必然。可以说，组织内在的需要是内部审计产生的根本原因，内部审计的确认和咨询职能是其本身固有功能发展到当前历史阶段的产物，是内部审计适应组织需要所具备的能力，是其内在的客观属性。 二、辩证地看：内部审计职能在不断发展变化 IIA在《国际内部审计专业实务标准》词汇表中，对确认与咨询进行了表述，确认是“对组织的风险管理、内部控制和治理程序提供独立的评价，这包括财务、经营业绩、遵循性、系统安全、审慎性调查等业务”；咨询是“在内部审计师不承担管理职责前提下，为组织增加价值，并改进组织的治理、风险管理和控制过程。顾问、建议、推动、培训等均属于咨询服务”。中国内部审计协会在《内部审计准则准则释义》中阐述，内部审计职能“确认”与“咨询”标志着内部审计除了要对组织的业务活动、内部控制和风险管理进行监督检查，出具评价意见外，还要针对审计发现的问题分析原因，从体制、机制和制度层面提出意见，帮助组织改善管理、健全制度、提高效益，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。以上国内外对内部审计确认和咨询职能的认识，是基于内部审计实践经验的总结。实践是认识的基础、认识的来源。内部审计实践是一个不断发展的过程，人们对它的认识也是一个不断深化的过程。 IIA自1941年成立以来，先后多次对内部审计定义进行修订。IIA在二十世纪四十年代指出，内部审计主要处理会计和业务问题，也要适当处理经营方面的问题。五十年代指出，内部审计是在组织内部对会计、财务和其他经营活动的独立性评价活动。七十年代初期指出，内部审计是在组织内部对经营业务的独立性评价活动，为管理服务。七十年代末期指出，内部审计是在单位内部设置的履行独立检查职能的部门，其任务是检查和评价单位的活动，内部审计的目的，是协助该单位的人员有效地履行其职责。为了达到这一目的，内部审计对其所检查过的活动要提出分析、评价、建议、咨询和信息。八十年代指出，内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作，对其活动进行检查和评价。内部审计的目的是协助该组织的领导成员有效地履行其职责。为达此目的，内部审计工作为他们提供所审查的活动有关的分析、评价、建议、忠告和资料。1999年指出，内部审计是一项独立、客观的确认和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。
