一、假发票的主要类型 （一）虚假发票。虚假发票是指发票本身是假的，属于不在税务机关监管下由单位和个人违法私自印制、伪造、变造的发票，是真正意义上的假发票。《中华人民共和国发票管理办法》明确规定“任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输”。虚假发票主要是单位购买或由其他单位购买再提供的，用票单位一般存在主观故意或重大过失的责任，造成偷逃税款或套取资金，这种行为受国家严厉打击。近几年，审计部门和税务机关都发现存在有大量使用虚假发票的问题。 （二）“阴阳发票”。“阴阳发票”是指真票虚开或“大头小尾”，即发票是真的，但反映的经济业务是虚假或与实际不符，伪造经济业务真实性。《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条明确规定“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。” 同时中纪委也禁止“任何单位和个人在购买生活用品等物品时，以‘办公用品’的名目开具虚假发票用公款报销”的行为。“阴阳发票”主要是单位购买或授意开具的，一般属于主观故意，主要是为了套取资金，形成“小金库”，用以滥发钱物、请客送礼，甚至贪污公款。 （三）不规范发票。不规范发票是指发票的开具内容、格式、主体等不符合要求，甚至是使用白条代替发票。《中华人民共和国发票管理办法》明确规定“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证”。购买方使用不规范发票，为销售方偷逃税款创造了便利。一是套用低税率税目发票。如以建筑发票替代服务发票，建筑业营业税税率为3%，服务业营业税税率为5%，为了少缴2%的营业税，如一些实质是清洁卫生的事务，开具发票的时候却使用修理或绿化工程来套用建筑业营业税税目。二是套用低税率纳税人发票。如增值税小规模纳税人按照销售额的一定比例缴纳增值税，某批发企业要求开票单位将购货人直接改为发票使用方，该企业仅提供增值额部分的发票，从而达到少缴税款目的。三是套用未纳税凭证。主要指以白条入账未取得发票，如某施工企业大量机械设备租赁费仅以工程结算单入账，而没有租赁发票，造成设备出租方偷逃大量税款。 二、假发票的审计方法 （一）通过查账，检查发票的真伪。检查，是审计人员对被审计单位的会计资料和其他书面文件的审阅与复核。因其主要适用对象是会计凭证、账簿、报表等会计资料和计划、预算及规章制度等资料，因此是最基本的技术方法。实务操作中对假发票的检查主要采取审阅手段来实现，包括对发票各要素是否齐全、真实、规范进行审阅。无论收到或填制的发票均应检查是否存在刮擦、涂改或伪造的情况。而对于取得的外来发票，应重点关注：种类是否与经济业务相符、发票版别是否正确、填制是否规范、印章是否清晰准确、单价及数量和明细及合计等各栏次是否核对相符、发票与入库单等内部单据是否一致、抬头及日期等基本内容是否准确等。对于对外开具的发票存根则应重点关注：所有联次是否一次开具、出库单及销售合同等填制依据是否充分、编号是否连续等内容。具体可采取审阅销售发票领购单据，“卡死”被审计单位本期所使用销售发票的起讫号码，检查存根联是否连号、作废发票是否各联齐全并加盖“作废”戳记。在此基础上，采取统计抽样等方法抽取部分存根联追查其是否登账，以确认有无开票未登记销售以隐匿收入的情况。 需要特别注意的是，实务操作中，对于零售业等单位会存在大量未开票销售收入，但由于零售业多为现销情况，预收账款及赊销情况均较少，因此检查商品出库是否与销售收入相符，不失为一种方法。在检查原始凭证的基础上，通过对记账凭证审阅是否附有合法且具有足够证明力的发票、所附发票张数及反映业务是否正确等检查，也可以进一步发现被审计单位是否存在假发票问题。 （二）通过检验，鉴定发票真伪。在审计过程中，通过检验发票，可以发现私自印制、伪造、变造发票线索，是一种较为直观的虚假发票鉴定方法，主要依赖审计人员的实践经验。一是从发票本身看，虚假发票主要表现为：纸张绵软发脆、油墨色泽暗淡偏差较大；字迹模糊不清、字间距不成比例；发票代码和发票号码为直接印刷，无层次感、立体感。二是从发票印章上看，虚假发票主要表现为：印章模糊不清或无印章；印章特别清晰，有违使用常理；发票上加盖了发票专用章以外的其他印章。三是从发票代码上看，虚假发票主要表现为：开票单位所在地与地区代码对应的地市不一致；代码显示年份在实际发票开具时间之后；跨行业开具发票；票面最高开票限额与代码显示不一致。四是从发票号码上看，虚假发票主要表现为：被审计单位从某一购货单位开具的购货发票，号码是连续的，但日期却先后颠倒或相差甚远；发票号码是同一本上的发票，而印章却是不同的销货单位；被审计单位同一天从某销货单位开具购货内容相同发票，但发票号码相差甚远或不是出自同一本发票。五是从发票复写上看，虚假发票主要表现为：发票字迹、笔体、笔画的粗细、压痕不一致；有用药剂褪色、橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹；有用钢笔或圆珠笔填写等现象。
