近年来，随着国家科研投入的增加，科研事业不断发展。与此同时，科研经费产生的问题也逐渐进入人们的视野。内部审计作为科研经费监管体系重要组成部分之一，如何做才能最大程度地发挥自身的作用，才能事半功倍地解决问题，需要深入探讨。本文从当前高校科研经费管理审计遇到的难点和存在的问题入手，探索在当前形势下如何更好地发挥内部审计的作用，构建更为有效的审计业务模式，以促进科研经费更有效地利用，科研事业更好地发展。 一、当前科研经费审计的背景 （一）科研经费管理失控、部分经费被滥用 当前科研经费领域最突出的问题是科研经费管理失控，科研经费被侵占，科研经费绩效低下，甚至存在更为严重的科研腐败问题。2013年中国科协的一项调查显示，在一些高校和科研机构中，科研资金用于项目本身仅占40%左右，大量的资金流失在项目之外。2013年10月11日，科技部部长万钢在国新办举行的新闻发布会上表示，“科研经费管理出现过一些问题，甚至是恶性问题，我对此感到愤怒、痛心和错愕”，“我们绝不容忍这些现象，要坚决杜绝经费管理上的问题”（万钢，2013）。之所以产生这些问题，原因可以概括为以下三点： 1.预算失控是造成科研经费问题的根本原因 一个科研项目到底应该花多少钱，其应然的预算是多少，由怎样的审查确认机制来确认，是科研经费管理的首要问题。目前科研经费管理对预算的关注度不够，预算未能很好地发挥作用，主要表现为预算编制不合理，预算执行不到位。从我国目前实际情况来看，预算编制只是一个形式，没有经过充分的测算或讨论，也没有有效的预算审查机制。预算不合理是造成当前科研项目经费“合规花不完，花完不合规”的根源之一。到了执行阶段，预算形同虚设，当科研资金到手以后，很少有项目组严格按照科研预算执行，随意更改项目预算的情况时有发生，预算失去约束力。如果预算没能起到很好的控制作用，后续的监管和控制很难有所作为。 2.支出管理失控是造成科研经费问题的重要原因 财务管理部门对项目经费支出缺乏实质有效的控制。财务管理部门对科研经费的支出管理主要集中在有关单据合规性的检查上，对相应业务的真实性关注不足，大量与科研无关的支出以劳务费、专家费、交通费、会议费等名义得以报销。而科研管理部门注重科研项目申报、批准，科研成果统计等，并不关注科研经费的使用情况，也未能对科研支出的相关性进行有效控制。 3.科研人员的观念、意识和习惯也是造成当前科研经费问题的重要原因 很多科研人员认为经费是自己争取到的，学校提取管理费后便与之关系不大，可以完全归自己支配。很多科研人员觉得在项目中报销个人费用、变相列支人员费用没有什么，特别是在人员费管理制度不合理的情况下，使得这种情况更为普遍。 （二）国家外部监管力度不断加强 1.各类审计、检查不断增加 科研经费问题引起各主管部门甚至党中央国务院的高度重视。各主管部门、监管部门都加大了对科研经费的检查和审计。如2013年6月，科技部、财政部召开加强科技计划经费监管暨科技部2013年科研经费巡视检查工作视频启动会。会上，科技部部长万钢强调“要构建上下联动、内外结合的监管体系，明晰部门、地方和单位的职责分工，要加强经费专项审计和巡视检查工作力度，建立健全经费监管长效机制”（万钢，2013）。教育部、卫计委、国家自然科学基金委等都加强了对所管理经费的检查。国家审计署加强了对科研经费的审计力度。 2.各类法规制度不断完善 2012年教育部、财政部连续出台了《关于加强中央部门所属高校科研经费管理的意见》、《关于进一步加强高校科研项目管理的意见》、《关于进一步规范高校科研行为的意见》等文件，进一步规范和加强了高校科研经费管理和监督工作。2014年3月，国务院发布《关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》，全面改进和加强中央财政科研项目和资金管理。 二、当前高校科研经费审计面临的难点 （一）科研业务管理具有其复杂性 不同于其他业务管理，科研业务管理具有其复杂性。内部审计需要深入了解其事计对象的业务、控制、风险，才能有效开展工作。科研业务有别于其他业务的一个重要特点就是其业务过程的不确定性。其他业务比如医疗、培训、建筑等都有业务规范可循，都有各类标准可资借鉴，而科研业务往往是对未知领域的探索，其业务过程和费用开支都有很大的不确定性，如何对其进行有效管理和审计，都是一个需要深入探索的问题。 （二）科研经费管理内部控制薄弱 当前科研经费管理诸多问题的根源之一就是其内部控制薄弱，“项目级内控没有、院系级内控虚设、校级内控乏力”，并不是个别现象。资源有效利用和事业目标实现都有赖于内部控制，审计工作开展更是离不开内部控制，一个缺陷众多的内部控制会大大增加审计的工作量和工作难度。而科研经费管理问题的解决又最终取决于内部控制的建立和有效执行，如何实现这一点，也是科研经费管理与审计需要面对的问题。
