内部控制审计调查法应用探析

      一、调查法准则变迁及理论意义

      （一）访谈法准则变迁劳伦斯·索耶在《现代内部审计实务》中说财务审计人员主要与数字打交道，现代内部审计人员主要与人打交道：国际内部审计实务标准中指出内部审计师应具有与人打交道和有效交流的技能，而访谈的过程实际上是审计人员同被审单位及社会上其他有关人员进行交往和沟通的过程。访谈法是内部审计中十分重要的审计技术之一，知道如何选择恰当的访谈时间、对象、内容，合理实施访谈对审计的顺利进行至关重要。《中国内部审计准则》[中国内部审计协会公告2013年第1号]第2103号内部审计具体准则——审计证据的第三章“审计证据种类”第八条“审计证据的获取方法”的询问法改为访谈法，“询问”体现的是上级对下级的工作方式，不符合企业内各部门的平级关系，易让被审人员产生抗拒心理；“访谈”强调双方的平等性，一方面审计人员要了解企业各部门的业务活动和职责履行，另一方面被审人员也能知晓内部审计工作职能，给予配合。具体而言，二者主要差异体现在理论基础、工作方式、分类方式和目标上。由表1可以看出，访谈法的工作方式更有利于审计双方关系的融洽，分类方式也更科学合理，访谈法更注重信息的双向流通。

      

      （二）问卷调查法准则创新《中国内部审计准则》[中国内部审计协会公告2013年第1号]在审计证据的获取方法中新增了问卷调查法，问卷调查是以问卷形式向调查对象了解情况或征询意见的一种研究方法，具有简便易行、低成本和客观真实等优点，尤其是在了解整体情况方面问卷调查有其独特的优势。问卷调查法虽然是新增的技术方法，在内部审计实践中问卷调查早已被广泛地使用。通过合理设计、选择调查对象，能够搜集审计证据和线索并提供计算指标的数据。

      二、调查法应用原则及应注意的问题

      （一）访谈法应用原则及应注意的问题应用原则包括：（1）目标导向，访谈最终服务于审计目标，根据审计目标细分各阶段、每次访谈的具体目标，依据目标拟写访谈纲领，确定要问什么和怎么问。比如目标是判定风险水平还是证实舞弊行为，访谈内容与形式也要随之做出调整。（2）辅助性。访谈时获取的口头信息不能直接形成审计证据，只能达到辅助和验证的作用，审计人员一是不能依赖访谈法，二是要确保使用其他方法无法获取所需信息时再配合使用访谈法。（3）灵活性。访谈实质是双向的信息传递，既要根据目标设定解决问题也要善于发现线索。审计人员使用访谈法要灵活应对访谈对象给予的信息反馈，在“就事论事”的基础上凭借审计敏感性抓住关键信息，适当的调整访谈提纲，获取审计线索。

      使用访谈法时应注意的问题：（1）明确访谈目的，拟定访谈提纲。审计人员要掌握访谈主动权，不可随意提问也不可跟着被审人员思路走。提纲要注意问题的提问方式、语言组织和逻辑顺序，提问方式依据提问对象和问题内容而定，语言注意引导性而非诱导性，逻辑遵循先常规后特殊、先开放后封闭的原则，要有利于客观和明晰。（2）了解被访谈人相关背景，一是了解与访谈相关的专业知识及访谈对象的工作职责，抓住可能对其造成影响的组织变动或经营变化。二是多渠道了解访谈对象的性格特点，进行性格心理分类，为实施访谈时技巧选择做好准备。（3）选择访谈时间和地点。细节问题关系到访谈质量，时间和地点选择首先要方便对方，其次是避免时间上的紧迫，地点上的压迫性封闭区域。访谈过程要不受干扰，人员一对一最佳，多人访谈要做情景设定。时间地点确定后约请访谈人员以示尊重。（4）保持访谈氛围和谐。访谈中要避免容易引起误会的语言、语调，不使用晦涩词汇，在谈话陷入僵局后转移话题，放松对方心情的同时调整提纲，把握主动权。在谈话过程中要张弛有度，有礼但不谦卑，以商量的口吻交谈，让对方畅所欲言。（5）注意倾听并关注访谈人员肢体语言。鼓励对方自由陈述并适时回应；多利用后续询问的方法引导访谈对象做详细陈述，对始终得不到正面回答的问题，审计人员用自己的语言复数并求证；辨别客观陈述和访谈人员的个人意见。肢体语言方面如眼神躲闪、焦躁、声音突然提高、态度突然转变为不配合或沉默、姿势不自然、语速加快等。关注这些信号，能让审计人员发现后续的审计重点。

      （二）调查问卷设计应用原则及应注意的问题应用原则包括：（1）合理性。问卷要了解的信息必须是通过审阅、查询等方法无法获取的，即问卷的必要性。针对内部控制的有效性，问卷调查应从控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督这五个方面出发，紧密与调查的主体相关联。（2）逻辑性。问卷的设计要有整体感，问题与问题之间要有逻辑性，如针对内部控制有效性的问卷首先要问是否存在该控制，再问是如何实施的控制，这时可将问题分为实施效果、影响因素、改进建议等几个小板块，同时独立的问题本身也不能出现逻辑上的错误。一般来说问卷提问应先易后难、先一般后敏感、先封闭后开放。（3）明确性和非诱导性。明确性即问题设置的规范性，问题的表述是否清晰便于回答，封闭式问题的选项是否涵盖了所有情况，开放式问题能否让被调查者做出直接回答等。同时，问题的表述要避免如“必要的”，“合理的”，“过分的”带有情感色彩的暗示性词汇，问卷设置要做到客观中立和严谨性。