环境审计实践中常使用传统审计技术方法获取证据，而环境审计的一些特殊性需要进一步拓展传统审计技术方法的用途，其运用要点存在区别于其他类型审计之处。由于环境审计会涉及较多的非货币性指标和数据，如环境监测数据、环境质量指标的鉴证和评价，这些指标和数据的获取要利用环境监测系统和技术手段。我国农业与资源环保审计司已与资源卫星应用中心约定合作内容，尝试借力卫星遥感技术应用于环境审计。而国外的一些环境审计案例中已有利用地球信息技术获取森林资源状况、海洋、河流污染状况等方面的数据。 环境审计的另一难点是环境资源（资产）价值、环境成本费用、环境收益等的量化问题，其影响环境审计的广度和深度，需广泛运用其他学科领域的成果建立量化公式或模型（刘达朱等，2002）。国内学者已有介绍费用效益分析法在环境审计的运用，以及如何利用各种环境价值评估法进行价值计算。 一、传统审计方法在环境审计中的优化应用 传统审计方法包括询问、观察、检查（文件、记录、有形资产）、函证、分析性程序、重复执行、重新计算等，通用于各种审计类型和业务，在环境审计项目中需结合环境审计特点优化应用传统审计方法。 1.询问对象多样化。询问是环境审计中频繁使用的审计方法。环境审计中询问对象可广泛多样，不局限于被审计单位内各层级各部门的员工。由于被审计单位生产经营所造成的环境影响直接的感知者还包括居住在被审计单位周围的居民，可通过对他们的走访询问了解被审计单位废水、废气、废物、噪音等污染处理情况及危害程度。企业对环境的影响不仅是由其自身产生的，还可能是由其供应商、物流商和消费者造成，企业环保责任存在延伸趋势，在一定情况下，需要分别向供应商、物流商及消费者询问产品生产、运输使用与处置情况，以对被审计单位的环境污染链有所了解。 询问所获取的审计证据一般证据力较弱，在环境审计中可结合调查表进行，并比较不同独立询问对象对同一系列问题的回答是否能相互印证，单独通过询问获取的审计证据一般不足以得到任何审计结论，但可以提供进一步的审计线索和方向。 2.检查和观察视点发散化。检查和观察是获取环境审计证据的重要审计方法。对于记录、文件和账册的检查不仅要关注其是否完整、齐全、合规，相互之间的勾稽关系是否正确，所反映的环保资金流动及其他环境事项是否真实、合理和合法，还需重视出具环评报告和监测数据的单位是否具有相应的资质。 检查环保设备既要清点数量，也要注意其使用情况，设备本身是否老旧，运转是否正常与持续，处理能力是否能满足要求。对于建设项目，重点查看污染防治设施是否与主体工程同时设计、施工和使用。观察相关人员对环境管理、控制程序，以及环保设备操作程序的执行是否符合规定和要求，固体废弃物的清理、装运和处理是否合规、安全、没有二次污染。观察污水处理系统和排污口的水色，废气排放管道排放气体的浓度、颜色和气味，以及被审计单位园区和周边的环境状况。对于矿产资源开采，需实地观察开采完成后，是否按要求进行了采矿坑的回填等。 3.分析性程序多重化。分析性程序可以对环境数据（财务数据和非财务数据）进行多重分析，但在分析前要考虑数据的可靠性和可比性。首先对环境审计项目所涉及的被审计单位的各数据系统予以核查，以确保数据的真实有效性，而对于取自不同单位的同类数据要检查数据生成公式或模型及过程是否相同，数据具备可比性后才能进行比较分析。 环境数据多重分析包括：环保资金实际数与预算数比较，核查环保资金是否按预算拨付、使用；环保指标实际数与计划数比较，分析计划是否得以完成；环境数据与国家环保标准比较，评价排放物、环境状况等是否达到国家环保标准；环境数据的趋势分析，评价相关环境管理措施的效果或环境质量的变化；环保数据的比率分析，评价环境效益；环境效益的因素分析，查找环境效益变动的原因；分析环境财务数据与非财务数据之间的内在关系，评价环保资金投资效率和效果等。 分析性程序还应注意发现环境数据中的异常点或异常变化，识别出不同环境数据来源之间的不一致性，提示审计风险点，以有助于环境审计人员判断是否有潜在的错误、违规或违法行为及非正常事件，实施进一步的审计程序。 4.重新执行专业化。在环境审计中，可利用重新执行方法由审计人员对被审计单位环境管理系统组成部分的程序或控制重新独立执行，若该程序或控制的专业性要求高，审计人员可考虑聘请专家予以重新执行。另外，对于被审计单位提供的环境检测或监测数据，审计人员或专业人员也可重新执行获取。 如对空气环境质量审计中，审计人员或专业人员重新独立采样，充分制定采样计划，包含采样目的，采样点选取，采样频率、手段、方法及质量保证措施等。采样计划不宜事先告知被审计单位，采样后有两种选择：一是仍由被审计单位检测人员利用其设备对样本进行分析，审计人员或专业人员监督整个分析过程，观察被审计单位检测人员的分析操作是否符合规范，检测设备是否运行正常，分析完成后审计人员第一时间获取检测数据，并与原检测数据进行比较。二是若检测时间要求较长或被审计单位无检测设备，可将样本送至第三方专业检测机构进行分析，审计人员获取检测数据，并查证比较原数据的真实性。 5.重新计算科学化。在环境审计项目中重要性程度高且通过计算而得的环境数据，审计人员可运用人工或计算机予以重新计算。重新计算前先检查被审计单位使用的计算方法、公式或模型是否科学和恰当。 若计算方法、公式或模式较为复杂，需请专业人员予以判断；如原计算方法、公式或模型可用，直接利用其重新计算；如原计算方法、公式或模式存在问题，审计人员或专业人员重新修正后再重新计算，重新计算结果与原计算结果进行比较，审查数据间差异是否达到需要修改的重要性水平。
