施工企业如果在会计报表日存在大量的已经发生但却无法入账的收入和成本，这些数据往往会对一个项目的真实盈亏产生重大影响。对这些收入和成本，财务人员通常会采取一定的会计方法进行预估入账。在实际操作过程中，会计人员往往会根据管理层的要求通过调整这些预估数据来达到调节当期利润的目的，内部审计部门在事后对这些预估数据的准确性进行判断时，由于施工现场与会计报表日相比已经发生了很大变化而无法做出有效判断，如何避免这些预估数据对被审计单位真实经营状况产生的影响，提高审计数据准确性，本文就葛洲坝五公司审计部解决这一问题的一些做法作简要介绍。 一、如何计算被审计单位的产值利润率 1.以被审计单位连续两次审计日资产负债表净资产的变动额作为这一审计期间的利润总额。审计期间是指上次审计和本次审计的间隔，这就要求我们对所属单位每年进行连续审计。 2.以审计期间的利润率作为被审计单位考核年度的利润率。举例说明：如对本单位能源建设公司在2013年3月和2014年3月进行了两次审计，我们就以这两次审计日经审核后的资产负债表净资产（剔除非经营原因导致的净资产变化数）的变化数作为期间利润，以两次审计期间实际完成的产值（与期间利润相配比的产值）为基础来计算期间利润率，并以此作为能源建设公司2013年的利润率，乘以2013年该单位的实际结算产值作为2013年度该单位实现的利润。 二、具体的审计方法及步骤 1.核实被审计单位在审计日的资产、负债及所有者权益状况后，再与上年审计数据相比，计算出本次审计的“期间利润”。具体步骤：一是导出被审计单位审计日的科目余额表及相关的客户、供应商、备用金的余额表。二是结合被审计单位提供的审前调查表及上年核定的数据对科目余额表进行调整。对被审计单位提供的对业主已完未结、已结算未入账情况进行核实后，调整与业主之间的往来，同时相应调整应交税金。三是对现金、原材料及固定资产的账面数以现场盘点数进行调整；对银行存款的账面数以银行对账单的金额为准进行调整。四是被审计单位提供的对分包商已完未结事项按照施工单位及账面客户余额表逐笔进行调整，同时也要扣除相应的划拨材料尚未扣除的情况。五是被审计单位提供的货已到发票未到事项按照账面供货商余额表逐笔进行调整。六是与相关财务人员沟通需要核销的成本、费用等，并结合上年核定数据对相关的债权、债务进行调整。七是调整后的结果和被审计单位财务负责人核对；最终计算出被审计单位在审计日的资产、负债及所有者权益状况。八是与上年的数据相比，计算出本次审计的“期间利润”=本次审定的所有者权益-上次审定的所有者权益。 2.在核实被审计单位上次审计与本次审计之间的“期间产值”后，计算出“产值利润率”，根据实际结算时间，核实该单位在所属审计年度内的产值实现情况，再以所属审计年度内的产值与“产值利润率”，计算出所属审计年度的实际利润。 3.对其他数据的审核及分析。一是根据新签合同的签署时间，统计所属审计年度的新签合同额，并与公司市场部的数据核对；如有不符，分析核定。二是将被审计单位所属年度各项经济责任指标的实际完成情况与年初签订的经济责任书逐项进行比对，最终核定被审计单位的年度经济责任指标实现情况。 三、注意事项 1.审前调查非常重要，审前调查除了对被审计单位基本情况进行调查外，最主要是对其审计日无法入账但实际已经发生的收入、成本等数据进行确认以及对实物资产进行盘点。我们一般在审计前10天左右向被审计单位下达《审计通知书》及《审前调查表》，并要求一个星期后将填好后的《审前调查表》返回审计部，然后由实施审计的人员对其进行分析，并据此编制审计方案。有了审前调查，不仅大大缩短了现场审计的时间，而且对提高审计数据的准确性发挥了重要作用。 2.对审计调整后的数据分析非常重要。一是对现金以现场盘点数为准，银行存款以银行对账单的数据为准。二是对库存材料以现场盘点数为准。但还要注意，对已计入工程成本但仍在现场已领未用以及形成半成品但未计入未入账收入的部分进行统计，还要对已计入工程成本的周转材料运用合理的方法进行摊销后确认存货。三是由于对审计日所有未入账的收入和成本都进行了预计和调整，因此在资产负债表中没有未完施工。四是对于审计调整后出现的预付账款以及大额的债务等异常数据要进行重点核查。五是对于固定资产是否按规定提足折旧进行核查，重点核查是否存在因为入账时间晚而少提折旧的情况。六是对所有未入账事项进行一次梳理，看是否存在漏项的未入账事项，包括备用金借方余额中未冲账的成本项。 3.其他注意事项。一是对同一单位尽量安排在不同年度的同一月份对其进行审计。二是对于同一单位尽量安排相同的人员对其进行审计，以保证对不同审计期间审计数据调整的连贯性。三是要加强沟通，在审计调整时与财务、经营、物资、工程管理以及单位主要负责人的沟通十分重要。 按照上述方法能够有效解决以12月31日的报表数据为基础，因对预估入账数据的准确性无法有效判断而影响审计结果准确性的问题，还能够为内部审计报告使用者提供更加及时准确的被审计单位的财务状况数据。
