环境绩效审计及其审计环境 2013年11月，举世瞩目的“十八届三中全会”在北京胜利召开，并审议通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中提出必须建立系统完整的生态文明制度体系，用制度保护生态环境；要对领导干部实行自然资源资产离任审计等多项措施。“建设生态文明”作为我国未来改革一项重要方针政策被提到了前所未有的高度。在环境保护问题备受关注的情况下，审计机关作为受托监督政府公共职能履行情况的独立第三人被赋予了环境绩效审计的使命，环境绩效审计成为审计机关维护我国环境保护政策落实、保证我国社会经济健康发展的重要工具。环境绩效审计是指审计机关受托对投入环境保护项目的专项资金使用、政府和相关企业履行环境保护职能的情况，以及环境保护项目实施的成效进行监督、审查和鉴证，查找环境保护资金和项目管理工作中存在的问题，维护环境保护法规的贯彻落实，保证环境保护资金使用的经济性、效率性和效果性，同时为广大公众提供客观、公正的环境保护和污染治理信息。近年来，环境绩效审计逐渐成为全国审计机关中一项新兴的重要任务，国家审计署印发的《2008至2012年审计工作发展规划》中明确提出：要积极开展中国特色的资源审计，并从落实环境保护政策，揭发损害自然资源问题，维护自然环境安全，促进自然资源的合理利用的主旨出发，制定了六大方面的工作规划，为一段时期内我国环境绩效审计的推进指明了努力的方向。但环境绩效审计在我国属于新生事物，在基层审计机关的审计实践中受到各种审计环境因素的制约和影响。而理论界关于环境绩效审计的实施条件和环境的研究很少，这种状况不利于切实解决环境绩效审计工作的现实困难和相关工作的顺利推进，也不利于审计机关在环境保护领域监督职责的有效履行。 环境绩效审计的审计环境是指与环境绩效审计产生、存在和发展密切相关，并决定着相关理论和审计实践发展水平的内外部因素的总和。环境绩效审计的审计环境是其赖以生存的土壤，是现代审计理论的一个重要课题，而对基层环境绩效审计的发展更是一项具有非同寻常现实意义的研究。 18世纪工业革命后，人类科学技术水平突飞猛进，在提高人民物质生活水平的同时，也对自然环境造成了极大的损害。依靠掠夺自然资源推动的粗放型的发展方式给人类生存环境带来越来越严重的负面影响，空气质量恶化、全球气候异常、大规模的水资源污染，这些现象迫使世界各国重新审视自然环境与经济发展的关系。联合国1972年在人类环境会议上大力倡议全世界为环境的保护而努力，促使人类社会与自然环境协调发展。1987年世界环境与发展委员会在题为《我们共同的未来》的报告中提出了可持续的经济发展模式。1995年，在开罗召开的第15届最高审计机关国际组织会议把“环境和可持续发展”作为会议主题，1999年，最高审计机关国际组织“有关环境效益审计指南”正式出台，环境绩效审计逐渐成为现代审计机关一项新兴的重要任务。 我国作为发展中国家，传统的高能耗、高污染的粗放型发展模式造成了严重的环境污染问题，其中水污染问题最为突出，中国已经成为全球排放污水最多的国家，如何控制和治理污水排放已经成为关系人民生存的重要课题。各级政府高度重视水污染的问题，投入大量的财力和资源建设了大量的污水处理设施，污水治理项目理所当然地成为我国环境绩效审计开展的突破口。基层审计机关在国家审计署的倡导和引领下，对一些污水处理项目实施了环境绩效审计，积累了一定的经验，也在实践中受到很多审计环境因素的影响。以下笔者将以一个基层审计机关实施的污水处理项目环境绩效审计案例为切入点，运用SWOT分析法就审计环境对基层环境绩效审计工作的影响及对策进行研究。 （一）国外关于审计环境的研究成果 蒙哥马利（1912）在其《蒙哥马利审计学》一书中对审计环境作了专门的研究，主要是从审计的产生与发展、审计职业的组织和机构、审计标准与职业道德、专门职责和法律责任四个方面对审计环境进行论述和分析。 莫茨和夏拉夫（1961）首次在其著作《审计理论结构》中系统地论述8项著名的审计基本假设，还提出假设要因应知识更新的挑战而不断发展变化。某项假设只能在特定的环境和时间中成立，并会随着时间的推移失去效用，而必须提出适应特定环境的假设，从而论证了审计环境对审计假设的影响和作用。 弗雷德里克·D.S.乔伊和格哈特·G.米勒（1984）在其编著的《国际会计》中从历史要点、特性比较和审计师报告的语言三个方面对国际审计环境进行了研究。 （二）国内关于审计环境的研究成果 1999年国家审计学会首次将审计环境作为重点研究课题，自此之后，关于审计环境的研究引起了学术界关注和重视。 李金华（2001）对审计环境的理论作了系统的论述，剖析了审计环境与审计活动的相互作用。 石爱中和胡继荣（2002）提出“探讨审计环境的概念，应该从审计环境对审计作用上去揭示它的一般的、本质的特征”，并将审计环境概括为所有不断发展变化并对审计发生影响的各种因素的综合。 姜毅（2003）提出研究审计环境的影响应该涵盖政治、经济、法律、科技、社会、文化教育环境等方面。 而关于审计环境对环境审计工作影响的研究上，张以宽（2003）从经济环境、自然环境、政治法律环境、科学技术和文化环境四大方面对环境审计的环境进行了论述。 毕颜杰（2004）把审计环境作为实施环境审计的外部条件来加以研究，提出“环境审计环境包含文化、法律、政治和经济环境四个部分”、“经济环境决定着政治、法律和文化环境”等观点。
